Вопрос:
1. Наша организация ведет виды деятельности, облагаемые 18 % и 0 %. Можно ли не вести раздельный учет, а суммы входного НДС полностью принимать к вычету?
2. Мы занимаемся добычей золота. В конце года остался остаток нереализованного золота. Должны ли мы также оставить на остатке часть входного НДС или можно его полностью принять к вычету?
Ответ:
Относительно возможности неведения раздельного учета входного НДС
Раздельный учет входного НДС можно не вести, если:
– речь идет о реализации по нулевой ставке на экспорт товаров, которые не являются сырьевыми (на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), либо о реализации по нулевой ставке драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам (на основании пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ);
– и товары, работы, услуги, используемые в реализации, облагаемой по нулевой ставке, приняты к учету с июля 2016 года.
Вести раздельный учет входного НДС нужно, если налогоплательщик :
– помимо операций, подлежащих налогообложению , проводит операции, с которых не начисляет НДС ;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов , проводит другие операции (с учетом некоторых особенностей).
В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в них (с учетом некоторых особенностей).
Суммы входного НДС, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не во всех случаях нужно распределять. Дело в том, что в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, момент принятия входного НДС к вычету зависит от конкретной операции . Например, если речь идет о поставке на экспорт товаров, не относящихся к сырьевым (на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), либо о реализации по нулевой ставке драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам (на основании пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), то входной НДС принимается к вычету в обычном порядке – в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету . Поэтому в этих целях вести раздельный учет входного НДС не нужно. Указанный порядок применяется к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Подтверждение: п. 10 ст. 165 , абз. 3 п. 3 ст. 172 , п. 1 , 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
Относительно вычета НДС
Организация вправе принять к вычету входной НДС, не дожидаясь реализации готовой продукции (золота), если товары, работы, услуги, используемые в реализации, облагаемой по нулевой ставке, приняты к учету с июля 2016 года. Исключение: при реализации золота (драгоценных металлов) на экспорт входной НДС принимается к вычету в момент определения налоговой базы.
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры в следующем за периодом принятия к учету месяце (до истечения срока представления декларации (не позднее 25-го числа следующего месяца));
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за некоторыми исключениями ).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог ( признаются налогоплательщиками ), а также налоговые агенты в определенных случаях .
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ) ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
Исключение: при экспорте товаров, относимых к сырьевым (к которым относятся драгоценные металлы), вычет НДС применяется в особом порядке – в момент определения налоговой базы . Тогда как при экспорте несырьевых товаров входной НДС принимается к вычету в обычном порядке (в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых на учет с 1 июля 2016 года) ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
Налоговая база по экспортным операциям по реализации сырьевых товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов . Если подтверждающие применение ставки 0 процентов документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. Подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ ).
Предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Необходимость восстановления обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы. В частности, восстанавливается налог:
– по экспортированным сырьевым товарам для перепродажи, по которым налог был принят к вычету при их принятии на учет;
– по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для производства и реализации экспортированных сырьевых товаров.
Этот входной НДС восстанавливается и отражается в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по НДС за налоговый период (квартал), в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта (отгрузка – если товар экспортируется в государства – члены ЕАЭС).
При этом восстановление суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, использованным как для производства, так и для реализации экспортированных сырьевых товаров, нормами Налогового кодекса РФ не предусматривается. Причем не имеет значения, использовались основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления этих операций.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , п. 9 ст. 165 , п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 38.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., письма Минфина России (в части, не противоречащей действующей редакции Налогового кодекса РФ) № 03-07-08/49710 от 28 августа 2015 г. , № 03-07-11/26720 от 8 мая 2015 г. , № 03-07-08/10143 от 27 февраля 2015 г. , № 03-07-08/6693 от 13 февраля 2015 г. , № 03-07-13/01-15 от 5 мая 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/15009 от 15 сентября 2011 г. (в отношении восстановления налога при экспортных операциях при отсутствии в Налоговом кодексе РФ отдельной нормы) – его выводы применимы и в условиях отмены пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Аналогичный порядок применяется при экспорте товаров (несырьевых или сырьевых) в государства – члены ЕАЭС (с учетом того, что 180 дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) (п. 3 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Вывод: принять к вычету входной НДС при экспорте:
– несырьевых товаров (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) можно в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
– сырьевых товаров можно либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов, либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным сырьевым товарам входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
В отношении экспорта сырьевых товаров право на перенос вычета на любые последующие три года , установленное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ , не применяется ( письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г. ).
Указанные правила не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом сырьевых товаров на постоянной основе, особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета ), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России № 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г. , № 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г. , № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г. ).
Если впоследствии (по истечении 180 дней) налогоплательщик соберет пакет подтверждающих документов, он сможет принять к вычету сумму НДС, которую начислил и уплатил в бюджет по неподтвержденному экспорту сырьевых товаров (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС). Сделать это нужно:
– путем подачи декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов;
– не позднее трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 10 ст. 171 , абз. 2 п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , Постановление Президиума ВАС РФ № 17473/08 от 19 мая 2009 г. , письма Минфина России № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г.
При этом с учетом позиции Конституционного суда РФ такой трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации ( Определение Конституционного суда РФ № 540-О от 24 марта 2015 г. , письма Минфина России № 03-07-08/40745 от 15 июля 2015 г. , ФНС России № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "вычет экспорт" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21317
До 1 июля 2016 года в случае если при реализации добытых драгоценных металлов по нулевой ставке на основании пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не представлены в налоговую инспекцию документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов, то использование им права на вычет сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) для добычи этих драгоценных металлов, неправомерно.
Подтверждение: письма ФНС России № АС-4-15/16134 от 18 августа 2014 года , № ГД-4-3/14392 от 14 августа 2015 г.
Учитывая изложенное, до 1 июля 2016 г. до отгрузки драгоценных металлов (по нулевой ставке на основании пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ) и сбора комплекта документов (предусмотренных п. 8 ст. 165 Налогового кодекса РФ) у организации отсутствует право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для их производства.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-05/31 от 26 августа 2008 г., ФНС России № АС-4-15/16134 от 18 августа 2014 г.
Таким образом, входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету до 1 июля 2016 года и использованным для производства и реализации драгоценных металлов (по пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), можно принимать к вычету в прежнем порядке (действующем до 1 июля 2016 г. – на момент отгрузки драгоценных металлов, на основании налоговой декларации, при наличии документов, предусмотренных п. 8 ст. 165 Налогового кодекса РФ и представления их в налоговую инспекцию ). Соответственно, в этой части может быть на остатке часть входного НДС.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 20.01.2017