Вопрос:
Раньше до 1 апреля 2016г. пользовались льготами в ОСЭЗ. Сырье завозим импортное, не платим пошлины и НДС на таможне. А готовую продукцию вывозим на Россию, платим ввозную пошлину, а НДС по льготному периоду через 180 дней в зависимости реализован товар или нет. Как правильно все оформить в бухгалтерском учете, где учитывать ГТД по экспорту? Как отразить в декларации по НДС?
Ответ:
Относительно порядка налогообложения НДС
Применить ставку НДС 0 процентов при реализации готовой продукции в данном случае нельзя. НДС нужно начислить в общем порядке по ставке 18 (10) процентов. Экспортных операций не возникает.
Суммы налога, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены при ввозе сырья, подлежат уплате, если готовая продукция, произведенная из этого сырья, реализована по истечении 180 дней с даты ее помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
В отношении реализуемых резидентом ОЭЗ на территории России товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, произведенных из этих товаров, лицам, не являющимся резидентами ОЭЗ, нулевая ставка НДС не применяется. Поэтому данные операции облагаются НДС в общем порядке по ставке 18 (10) процентов.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164, пп. 5 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/12644 от 11 марта 2015 г., № 03-07-08/47776 от 19 августа 2015 г.
При этом особый порядок действует, когда организация импортирует товары в Россию. Если процедура свободной таможенной зоны завершена, и участник Калининградской ОЭЗ оформил выпуск для внутреннего потребления, он должен применять правила пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ.
Так, с 1 октября 2016 г. при завершении процедуры свободной таможенной зоны организация освобождается от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России, если на дату выпуска товаров она:
– не применяет спецрежим;
– не использует право на освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ;
– за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров, не продавала товары, реализация которых освобождается от НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок могут применять организации, которые:
– либо включены в реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области на дату выпуска товаров;
– либо зарегистрированы в Калининградской области и по состоянию на 1 апреля 2006 года вели деятельность на основании Закона № 13-ФЗ от 22 января 1996 г.
При этом суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании, которые не были уплачены, подлежат уплате в бюджет (в порядке, установленном абз. 1 п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ – то есть в общем порядке) по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны, если до истечения указанного срока эти товары не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
В случае уплаты НДС, исчисленного таможенным органом при ввозе товаров на территорию ОЭЗ, организация вправе принять его к вычету на основании п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ при выполнении следующих условий:
– сумма налога уплачена в бюджет;
– товар использован в облагаемой НДС деятельности (в данном случае осуществлена реализация готовой продукции из импортного сырья в Россию).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 151, п. 2, 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/50268 от 29 августа 2016 г.
Относительно бухгалтерского учета операций по начислению НДС
В бухгалтерском учете проводки по НДС могут быть следующие:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– отражен НДС, исчисленный таможенным органом при ввозе сырья на территорию ОЭЗ (если готовая продукция не реализована по истечении 180 дней с даты ее помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления).
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
– отражен НДС с реализации готовой продукции в Россию (по ставке 18 (10) процентов).
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, исчисленный таможенным органом при ввозе сырья на территорию ОЭЗ (если готовая продукция не реализована по истечении 180 дней с даты ее помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления) и уплаченный в бюджет (при возникновении права на вычет).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно заполнения декларации
Отражение операции по реализации готовой продукции российскому производителю.
Отразить в настоящее время нужно в общем порядке в разделе 3 декларации по строкам 010-040 при начислении НДС с реализации (поскольку специальных строк сейчас нет), а также в разделе 9 декларации с указанием кода вида операции 01. Однако если будут утверждены изменения к декларации, то данные операции будут отражаться в специальных новых строках 041 и 042 раздела 3.
Правила заполнения раздела 3 приведены в п. 38-38.17 Порядка, утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г. В нем не предусмотрено специальных строк для рассматриваемой операции.
Однако если проект Приказа ФНС России ( http://regulation.gov.ru/projects#npa=39864 ), которым предполагается внести изменения в декларацию, будет принят, то указанная реализация будет отражаться в специальных новых строках 041 и 042 раздела 3.
Также в случаях, когда возникает обязанность начислить НДС за истекший налоговый период плательщики НДС заполняют раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации.
В разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" приводятся сведения по каждой записи книги продаж.
В свою очередь книга продаж должна быть заполнена с указанием в графе 2 кода вида операции по каждому счету-фактуре (на отгрузку, получение предоплаты, возврат товаров и т.д.), который определяется по Перечню, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.
Данный код операции отражается в Разделе 9 декларации по строке 010.
При реализации товаров российскому покупателю организация должна отразить код операции 01 ( Приказ ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. , письмо ФНС России № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г.).
Ознакомиться с примерами отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием новых кодов видов операций можно на официальном сайте ФНС России (Налогообложение в Российской Федерации / Действующие в РФ налоги и сборы / Налог на добавленную стоимость (НДС) / НДС 2016 / Информационные письма для налогоплательщиков) ( письмо ФНС России № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г.). В частности, такой порядок отражения операций в книге продаж с кодом 01 для случая продажи товара резидентом ОЭЗ на территории России указан на сайте ФНС в указанных примерах.
Одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены соответствующие операции, должны быть представлены документы, в частности копии договоров на поставку товаров, подтверждающие использование товаров при осуществлении указанных операций (абз. 3 пп. 1.1 ст. 151 Налогового кодекса РФ).
Отражение НДС, исчисленного таможенным органом при ввозе товаров на территорию ОЭЗ
Ответ на данный вопрос в настоящее время законодательно не урегулирован.
Если готовая продукция не реализована по истечении 180 дней с даты ее помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления, то НДС исчисленный на таможне при ввозе импортного сырья, нужно уплатить в бюджет.
При этом согласно Перечню, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г., при отражении операций в книге продаж (и, соответственно, в разделе 9 декларации) при необходимости уплаты сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров, не реализованных по истечении 180 дней, используется код операции 31.
Аналогичные разъяснения приведены в примерах отражения записей в книге покупок и книге продаж с указанием новых кодов видов операций ( письмо ФНС России № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г.). Данные примеры можно также посмотреть на официальном сайте ФНС России (Налогообложение в Российской Федерации / Действующие в РФ налоги и сборы / Налог на добавленную стоимость (НДС) / НДС 2016 / Информационные письма для налогоплательщиков).
Вместе с тем, в какой строке раздела 3 декларации нужно отразить данный НДС, Порядок заполнения декларации по НДС , утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., не разъясняет. Действующей формой декларации специальной строки для рассматриваемой операции не предусмотрено.
Согласно разъяснениям (вышеупомянутые примеры на сайте ФНС, о которых упоминается в письмеФНС России письме № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г.) в книге продаж регистрировать нужно таможенную декларацию, оформленную при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.
При этом в настоящее время своим проектом ФНС России ( http://regulation.gov.ru/projects#npa=39864 ) предлагает ввести в форму декларации дополнительные строки. Так, в разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" появится место, где будет указываться регистрационный номер таможенной декларации (строка 035 раздела 9).
Кроме того, в разделе 3 появится строка для отражения НДС, исчисленного таможенными органами при ввозе товаров, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ – строка 110 раздела 3.
Относительно отражения НДС, исчисленного таможенным органом при ввозе товаров на территорию ОЭЗ
По какой строке указывать НДС, подлежащий вычету на основании п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ, действующий Порядок заполнения декларации по НДС , утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., также не разъясняет.
При этом в книге покупок с кодом 32 регистрируется таможенная декларация, оформленная при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области, которая ранее была зарегистрирована в книге продаж с кодом 31 (примеры на сайте ФНС, о которых упоминается в письме ФНС России письме № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г.).
То есть указанная в книге покупок запись с кодом 32 корреспондирует с записью в книге продаж с кодом 31.
Поскольку сейчас специальных строк для рассматриваемого вычета в декларации не предусмотрено, что отразить вычет можно по строке 120 раздела 3.
Однако если проект Приказа ФНС России ( http://regulation.gov.ru/projects#npa=39864 ), которым предполагается внести изменения в декларацию, будет принят, то указанный вычет будет отражаться в специальной новой строке 185 раздела 3.
Сведения по каждой записи в книге покупок приводятся в разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 20.10.2016