Вопрос:
У предприятия заключен договор аренды муниципального имущества. Согласно договору сумма арендной платы составляет 1 000 руб. в мес. без НДС. Также в договоре указано, что НДС исчисляется и уплачивается арендатором. В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
Дт20 Кт60 1000 - сумма аренды
Дт19 Кт60 180 - исчисленный арендатором НДС
Дт60 Кт76на 180 - возникновение обязанности по уплате НДС налоговым агентом
Дт60 Кт51 1000 - оплачиваем арендодателю, одновременно
Дт.76на Кт68 180 - начислен НДС к уплате
Дт68 Кт51 180 - перечислен НДС в бюджет
Дт68 Кт19 180 - НДС принят к возмещению
Таким образом получается, что по Дт68 зависает сальдо 180 руб.
Подскажите,на какой счет я должна закрыть Дт68?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущения, что организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС.
Ни на какой. Сальдо по кредиту счета 68 отражает остаток задолженности перед бюджетом. Сальдо по дебету счета 68 отражает задолженность бюджета. Если налоговая инспекция возмещает НДС на расчетный счет организации, то в бухучете нужно сделать проводку ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС".
При аренде государственного или муниципального имущества организация (индивидуальный предприниматель) должна исполнять обязанностиналогового агента (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по данной операции определяется с учетом налога, и к ней применяется расчетная налоговая ставка НДС (18/118). При этом возникновение таких обязанностей Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость от выделения суммы НДС в договоре.
Поэтому если в договоре аренды сумма налога не указана, арендатор должен увеличить стоимость аренды на сумму НДС самостоятельно.То есть рассчитать налог с применением ставки 18 процентов, удержать его и перечислить в бюджет за счет собственных средств. НДС необходимо начислить в момент перечисления арендной платы арендодателю.
Например, арендная плата по договору составляет 25 тыс. руб. НДС в стоимости услуг не учтен. Следовательно, организация-арендатор должна рассчитать и уплатить налог в размере 4500 руб. (25 тыс. руб. × 18%). При этом налоговая база составит 29 500 руб. (включая НДС), и к ней будет применена расчетная налоговая ставка (18/118).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/276 от 8 сентября 2011 г. , № 03-07-08/254 от 13 ноября 2008 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-120
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-133
Если налоговый агент является плательщиком НДС, при соблюдении всех условий для вычета, уплаченный НДС нужно показать в графе 3 по строке 180 Раздела 3 Декларации по НДС. Тем самым на данную сумму будет уменьшена общая сумма НДС к уплате.
Такой счет-фактуру регистрировать нужно в книге покупок за тот квартал, в котором возникло право на вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г).
Для принятия НДС к вычету налоговым агентом должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– налоговый агент является одновременно и плательщиком НДС (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– налоговый агент уплатил НДС в бюджет, о чем свидетельствуют документы ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/284 от 2 июля 2010 г.);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура, составленный налоговым агентом ( абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/14814 от 13 сентября 2011 г. ).
Если налоговый агент приобретает товары (работы услуги), которые используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то принять к вычету НДС в полном объеме нельзя ( письмо Минфина России № 03-07-08/190 от 15 июня 2011 г.). В такой ситуации потребуется рассчитать пропорцию для распределения входного НДС.
При этом налоговые агенты не вправе воспользоваться вычетом НДС с сумм предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг) до момента принятия их на учет. Положенияп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ на них не распространяются, так как адресованы налогоплательщикам. Кроме того, налоговому агенту продавец (исполнитель) НДС не предъявляет и счет-фактуру не выставляет (налоговый агент составляет счет-фактуру сам) ( письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г., Решение ВАС РФ № 10992/13 от 12 сентября 2013 г. (разъяснения ФНС России признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ)).
Принятие НДС к вычету налоговый агент должен отразить следующим образом:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
– НДС, уплаченный организацией в качестве налогового агента, принят к вычету.
Начисление НДС отражается так:
ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Сальдо по кредиту счета 68 отражает остаток задолженности перед бюджетом.
Сальдо по дебету счета 68 отражает задолженность бюджета.
Организация вправе возместить НДС, если за какой-либо квартал сумма вычетов по НДС превысила сумму налога, начисленную к уплате и восстановлению. То есть если соблюдается следующее неравенство:
| Сумма вычетов по НДС за квартал | > | Сумма начисленного НДС за квартал | + | Сумма НДС к восстановлению за квартал |
Право на возмещение НДС, как правило, возникает:
– у экспортеров;
– у организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих ставку НДС 10 процентов;
– у организаций (индивидуальных предпринимателей), затраты которых на приобретение товаров (работ, услуг) значительно превысили объем реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, можно:
– вернуть на расчетный счет организации (индивидуального предпринимателя);
– зачесть в счет будущих платежей по НДС (другим федеральным налогам);
– зачесть в счет недоимки по НДС (другим федеральным налогам), задолженности по пеням и штрафам.
Возместить НДС из бюджета можно в общем (т.е. после камеральной проверки) или заявительном (т.е. до камеральной проверки) порядке. Сделать это можно, успев подать налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению до истечения трех лет после окончания квартала, в котором возникло превышение суммы вычетов над суммой начисленного налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Однако по вопросу о том, увеличивается ли этот трехлетний срок на 25 дней (до 2015 года – на 20 дней), предусмотренных п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ для подачи налоговой декларации, единая позиция не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-07-08/4181 от 3 февраля 2015 г. : реализация данного права производится посредством представления в налоговые инспекции декларации по НДС не позднее 25-го (до 2015 года – не позднее 20-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание указанного трехлетнего срока (т.е. фактически трехлетний период для возмещения налога увеличивается еще на 25 дней (до 2015 года – на 20 дней)).
Мнение Конституционного суда РФ в Определении № 540-О от 24 марта 2015 г. и ФНС России в письме № ГД-4-3/13341 от 9 июля 2014 г. : данный трехлетний срок является пресекательным и не может быть продлен на 25 дней (до 2015 года – на 20 дней), предусмотренных для подачи налоговой декларации.
Беспроблемный вариант
С учетом позиции Конституционного суда РФ и ФНС России возмещение НДС возможно, если декларация с суммой налога к возмещению представлена не позднее окончания указанного трехлетнего периода без увеличения на срок представления декларации.
Возмещение сумм НДС за пределами трехлетнего срока возможно только при наличии объективных препятствий и уважительных причин, которые не позволили плательщику произвести возмещение в предусмотренный законодательством срок. К таким препятствиям, в частности, можно отнести обстоятельства, связанные с невыполнением налоговой инспекцией возложенных на нее обязанностей (злоупотребления с ее стороны) или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.
Подтверждение: определения Конституционного суда РФ № 2428-О от 27 октября 2015 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работеписьмом ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.), № 63-О от 22 января 2014 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12690 от 17 июля 2015 г.).
Если налоговая инспекция возмещает НДС на расчетный счет организации, то в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– поступили на расчетный счет организации суммы НДС к возмещению .
Если суммы НДС, которые подлежат возмещению, засчитываются в счет уплаты других налогов, то в бухучете необходимо сделать запись:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– зачтены суммы НДС к возмещению в счет уплаты других налогов.
Подтверждение: сч. 68, 51 Инструкции к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18518
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12948
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40394
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18489
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18482
https://www.moedelo.org/Pro /View/Questions/111-18409
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40400
Вывод :
«Закрывать» эту сумму никуда специально не нужно – она будет фигурировать к книге покупок и соответственно в декларации по НДС.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 21.07.2016