Вопрос:
Хотим открыть ИП с НДС- транспортные услуги.
Подскажите, пожалуйста, если водители, которые будут данные услуги исполнять:
у них ИП на упрощенке.
КАК НАМ ОФОРМЛЯТЬ ИХ, ЧТОБЫ ПЛАТИТЬ НДС НЕ СО ВСЕЙ СУММЫ УСЛУГ С ИХ СТОРОНЫ?
Как нужно с водителями .у них ип на упрощенке. составлять договора.
Чтобы ИП С НДС ПЛАТИЛО ПОМИНИМУМ НДС .А НЕ СО ВСЕЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ?
Ответ:
Если для перевозки грузов (оказания транспортных услуг) исполнитель привлекает стороннего перевозчика, то с заказчиком услуг (клиентом) нужно заключить договор транспортной экспедиции, а с перевозчиком (ИП) – договор перевозки. Тогда экспедитор сможет учитывать свои доходы как посредник, то есть отражать в качестве налогооблагаемых только свое вознаграждение. Иные поступления от клиента, направленные на возмещение понесенных в связи с осуществлением экспедиторской деятельности расходов, и соответствующие затраты в налоговой базе не учитываются. В налоговую базу по НДС также включается только свое вознаграждение. Оформление счетов-фактур экспедитором (который действует как посредник) имеет свои особенности.
Относительно заключения договора
К гражданско-правовым договорам на оказание услуг (выполнение работ), в частности, относятся:
– договор перевозки (см., например, Договор на перевозку груза автомобильным транспортом ) ( ст. 784 Гражданского кодекса РФ );
– договор транспортной экспедиции (см., например, Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени ) ( ст. 801 Гражданского кодекса РФ ).
По договору перевозки груза организация (индивидуальный предприниматель) должна доставить вверенный ей отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю ( п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ ). Его заключение подтверждается выдачей транспортной накладной или иного документа на груз ( п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ ).
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора:
– организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны им или клиентом;
– заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;
– обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Подтверждение: ст. 801 Гражданского кодекса РФ .
При этом экспедитор может выполнять свои обязанности лично, а может (если это не запрещено договором) привлечь третьих лиц для выполнения всех или части необходимых услуг (работ) для клиента ( ст. 805 Гражданского кодекса РФ
Вывод: отличие договора транспортной экспедиции от договора перевозки состоит в круге обязанностей транспортной компании (по договору перевозки перевозчик доставляет вверенный ему отправителем груз в пункт назначения, а по договору транспортной экспедиции экспедитор организует перевозку, выполняя самостоятельно или с привлечением третьих лиц целый спектр услуг, связанных с ней). Поэтому если для перевозки грузов исполнитель привлекает стороннего перевозчика, то с заказчиком (клиентом) нужно заключить договор транспортной экспедиции.
Относительно документального оформления доставки товаров с использованием услуг транспортной экспедиции
При заключении договора транспортной экспедиции правоотношения между сторонами договора регулируются гл. 41 Гражданского кодекса РФ , Федеральным законом № 87-ФЗ от 30 июня 2003 г. , Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г ., Порядком оформления и формами экспедиторских документов, утв. Приказом Минтранса России № 23 от 11 февраля 2008 г.
Правила договора транспортной экспедиции определяют, в частности, перечень экспедиторских документов (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 87-ФЗ от 30 июня 2003 г. ).
При этом экспедиторскими документами являются:
– поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
– экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
– складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Подтверждение: п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г.
Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждаются Минтрансом России.
Подтверждение: п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г.
Вывод: поскольку экспедиторские документы утверждены Минтрансом России, их оформление является обязательным.
Вместе с тем, в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов, не указанных в п. 5 Правил (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 554 от 8 сентября 2006 г. ).
Если по условиям договора экспедитор обязуется организовать процесс перевозки силами сторонних организаций (ИП), то фактически он является посредником между клиентом и грузополучателем (грузоотправителем). Клиент компенсирует ему расходы, связанные с привлечением сторонних организаций, и выплачивает ему вознаграждение.
Подтверждение: п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ .
Порядок оформления акта приёмки-передачи оказанных услуг и отчёта экспедитора законодательством не предусмотрено. Однако на каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичный учётный документ ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Поэтому если экспедитор привлекает третьих лиц для оказания услуг (в том числе перевозчиков), то целесообразно предусмотреть составление отчёта экспедитора.
Унифицированной формы данного документа нет, поэтому при заключении договора транспортной экспедиции следует утвердить форму отчёта и его содержание. В отчёте экспедитору целесообразно отражать следующую информацию:
– суммы, полученные экспедитором от заказчика-грузоотправителя или грузополучателя для исполнения договора транспортной экспедиции;
– суммы, перечисленные экспедитором перевозчику и другим третьим лицам для исполнения договора;
– реквизиты документов, подтверждающих перевозку и оказание прочих дополнительных услуг по договору (разгрузка, хранение и т.п.);
– сумму вознаграждения экспедитора;
– суммы расходов, подлежащие возмещению, если таковые имеются (с реквизитами подтверждающих расходы документов);
– другую информацию на усмотрение сторон.
При этом отчёт экспедитора должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, установленные законодательством о бухгалтерском учёте (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
К отчёту экспедитор должен приложить все первичные документы, подтверждающие расходы, транспортные документы, и копии договоров на перевозку груза, заключённых с третьими лицами .
Вывод : если договор транспортной экспедиции предусматривает привлечение экспедитором сторонних организаций, целесообразно оформить отчёт экспедитора и к отчёту приложить, в том числе, документы, подтверждающие расходы экспедитора.
Действующим законодательством не предусмотрена обязанность сторон подтверждать факт оказания экспедиторских услуг подписанием соответствующего акта. Однако составление такого акта позволит сторонам договора снизить налоговые риски заказчикам.
Так, по мнению налоговых инспекций, для подтверждения расходов и права на вычет НДС помимо договора, счетов-фактур, акта, и экспедиторских документов должны оформляться (и соответственно, приложены к отчету экспедитора) :
– копии (оригиналы) договоров с третьими лицами (в зависимости от того, от чьего имени действует экспедитор);
– доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента;
– доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом);
– перевозочные документы. При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом , который оформляется вне зависимости от того, чьим транспортным средством осуществляется данная перевозка (например, собственным транспортом экспедитора или транспортом привлеченных экспедитором перевозчиков).
Подтверждение: письма УФНС России по г. Москве № 16-15/032829 от 13 апреля 2012 г., № 16-15/105695 по г. Москве от 1 ноября 2011 г., № 16-15/100092 от 17 октября 2011 г., постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 сентября 2011 г. по делу № А05-12220/2010.
Унифицированной формы акта нет, поэтому она может быть разработана организацией самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что данный документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, установленные законодательством о бухгалтерском учёте (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Между экспедитором и перевозчиком (ИП на УСН) может быть заключён договор перевозки груза . Так, по договору перевозки перевозчик – это лицо (организация или индивидуальный предприниматель ), принявшее на себя по договору перевозки обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на его получение лицу.
Подтверждение: п. 13 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 2 ст. 784 Гражданского кодекса РФ.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что транспортная накладная составляется грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза).
Подтверждение: п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г.
При этом составлять транспортную накладную необходимо по типовой форме. Если перевозка осуществляется автомобильным транспортом, применять нужно транспортную накладную по форме , утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г.
Подтверждение: п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ , п. 20 ст. 2 , ст. 8 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 6 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 г., письмо Минфина России № 03-03-06/1/36 от 28 января 2013 г.
Товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т также составляется грузоотправителем (пар. 4 разд. 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 г.).
При этом по договору перевозки:
– грузоотправитель – лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза;
– грузополучатель – лицо, управомоченное на получение груза;
– перевозчик – лицо, принявшее на себя по договору перевозки обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на его получение лицу.
Подтверждение: п. 4, 5, 13 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 ноября 2007 г., п. 2 ст. 784 Гражданского кодекса РФ.
Вывод: если товар вывезен с использованием услуг транспортной экспедиции, то составлять транспортную накладную и товарно-транспортную накладную в качестве грузоотправителя должна организация (ИП) – экспедитор, так как именно она (он) заключает договор на перевозку груза с перевозчиком (является грузоотправителем).
Относительно оформления счета-фактуры при оказании услуг по договору транспортной экспедиции
Экспедитор, оказывающий услуги от своего имени с привлечением сторонних перевозчиков должен оформить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. При этом если перевозчики плательщиками налога не являются (например, применяют УСН), то стоимость перевозки НДС не облагается. В таком случае на стоимость перевозки счет-фактура не оформляется ни перевозчиком в адрес экспедитора, ни экспедитором в адрес заказчика.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора:
– организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны им или клиентом;
– заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза;
– обеспечить отправку и получение груза;
– а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Подтверждение: ст. 801 Гражданского кодекса РФ .
При этом экспедитор может выполнять свои обязанности лично, а может (если это не запрещено договором) привлечь третьих лиц для выполнения всех или части необходимых услуг (работ) для клиента ( ст. 805 Гражданского кодекса РФ ).
Если экспедитор от своего имени приобретает для клиента услуги третьих лиц, то в общем случае экспедитор – плательщик НДС должен оформить:
1) счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых от своего имени за счет клиента) в общем порядке (как при оказании услуг) и зарегистрировать его в книге продаж ;
2) счет-фактуру на стоимость услуг по перевозке. Счета-фактуры, выставленные на стоимость услуг третьих лиц, регистрируются только в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге продаж), а их реквизиты указываются в декларации.
При этом в графах 3, 4, 8, 9 части 1 журнала указываются коды видов операций , номер и дата счета-фактуры, выставленного экспедитором по услугам третьих лиц, наименование, ИНН и КПП клиента. В графах 10-12 части 1 журнала отражаются соответствующие данные из счетов-фактур, полученных экспедитором по приобретенным услугам (указанные в части 2 журнала учета).
Подтверждение: п. 3.1 ст. 169 , п. 5.1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/21339 от 15 апреля 2015 г.
Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., предусмотрен порядок выставления сводных счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента. При заполнении такого счета-фактуры экспедитор указывает:
– в строке 1 – номер и дату составления счета-фактуры в соответствии со своей индивидуальной хронологией составления счетов-фактур;
– в строке 2 – свое полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами (фамилию, имя и отчество ИП);
– в строке 2а – свой адрес. При этом для организации указывается адрес, содержащийся в ЕГРЮЛ, а для ИП – его место жительства, указанное в ЕГРИП;
– в строке 2б – свои ИНН и КПП;
– в строке 5 – реквизиты (номера и даты составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств экспедитором продавцам и клиентом экспедитору через знак ";" (точка с запятой);
– в графе 1 в отдельных позициях – соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами экспедитору, по каждому продавцу в доле, предъявленной покупателю (клиенту);
– в графах 2-11 в отдельных позициях – соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами экспедитору, по каждому продавцу в доле, предъявленной покупателю (клиенту).
К перевыставленным счетам-фактурам необходимо прикладывать копии счетов-фактур, полученных экспедитором от третьих лиц, и копии первичных документов.
Подтверждение: п. 1 , 2 , 2.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Если экспедитор выступает по договору как посредник от своего имени и не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ), но услуги перевозчиком (исполнителем) оказываются по ценам с учетом налога, то экспедитор должен выставить счет-фактуру клиенту с показателями, аналогичными показателям в счете-фактуре, полученном от перевозчика (исполнителя) (в порядке, изложенном выше). Этот перевыставленный счет-фактуру экспедитор регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрирует в книге продаж (в порядке, изложенном выше). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает. При этом клиент сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке .
На сумму своего вознаграждения счет-фактуру экспедитор, не являющий плательщиком НДС, не составляет.
Журнал учета счетов-фактур представляется экспедитором , который не является плательщиком НДС, в электронном виде в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 169 , п. 5.2 ст. 174 , п. 2 , 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ.
Если экспедитор является плательщиком НДС, но услуги оказываются перевозчиком (исполнителем), который плательщиком налога не является, то счет-фактуру на стоимость перевозки последний не оформляет, и экспедитор, соответственно, ее заказчику не перевыставляет.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "счет-фактура экспедитор" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25056
Относительно НДФЛ
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется ИП на ОСНО самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Если по договору транспортной экспедиции экспедитор от своего имени (или от имени клиента) приобретает для клиента услуги третьих лиц, то порядок отражения доходов и расходов по данной операции в целях налогообложения прибыли законодательно не установлен.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/270 от 24 мая 2012 г. : формировать налогооблагаемую базу (отражать доходы и расходы ) экспедитору нужно в порядке, предусмотренном для посредников. То есть доходом (выручкой) от оказания услуг экспедитор должен признать только свое вознаграждение . При этом в состав доходов не нужно включать средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат по условиям договора. Расходами экспедитора в таком случае могут быть только собственные издержки на исполнение договора, не возмещаемые заказчиком. Все затраты на услуги сторонних организаций по перевозке расходы экспедитора не увеличивают .
Мнение Минфина России в письме № 03-03-09/10 от 1 февраля 2011 г. : формировать налогооблагаемую базу экспедитору нужно в общем порядке как при отражении доходов и расходов по договору оказания услуг (выполнения работ). Таким образом, вознаграждение, полученное экспедитором от клиента, подлежит учету в доходах для целей налогообложения прибыли в том объеме, в котором оно получено, то есть с учетом сумм возмещения затрат, понесенных экспедитором за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в составе расходов.
Оптимальный вариант
В обоих случаях налогооблагаемая база экспедитора от данной операции в итоговой сумме должна совпасть. Вместе с тем для целей НДС и выставления счетов-фактур операция по приобретению экспедитором от своего имени услуг третьих лиц рассматривается как посредническая .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/