Вопрос-1:
Организация применяет режим налогообложения - ЕСХН. В октябре 2016 года наша организация перечислила вознаграждение по контракту иностранной организации, не имеющей представительства в РФ, за работы, выполненные представителем иностранной организации, по пуско-наладочным работам оборудования на рыболовном судне, принадлежащем нашей организации и находящемся на территории РФ.
Будет ли наша организация являться налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? Если да, то возникает ли у нашей организации обязанность по предоставлению налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль?
Ответ:
Относительно исполнения обязанностей налогового агента по НДС
Исполнять обязанности налогового агента нужно, так как местом реализации выполненных работ признается территория России. Соответственно возникает необходимость представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Реализация (выполнение) работ облагается НДС, если происходит на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Место реализации (выполнения) работ по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту и техническому обслуживанию воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания (далее – судно) определяется местонахождением такого имущества (пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса России). Данные работы считаются выполненными на территории России, если в момент их выполнения судно находится в России. Если же судно находится на территории иностранного государства, работы считаются выполненными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству. Например, если российская организация выступает заказчиком работ по обследованию морского судна, находящегося в этот момент за пределами территории России, то НДС, согласно законодательству РФ, на их стоимость начислять не нужно. Такие работы считаются выполненными за пределами территории России.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/319 от 16 ноября 2011 г. , № 03-07-08/30 от 4 февраля 2010 г., № 03-07-08/203 от 13 октября 2009 г.
Вывод: пуско-наладочные работы оборудования на рыболовном судне выполнены на территории России, так как в момент их выполнения судно находится в России.
Налоговые агенты обязаны независимо от применяемой системы налогообложения и наличия освобождения от уплаты НДС:
– рассчитать, удержать у плательщика НДС и уплатить налог в бюджет, отразить в декларации – при совершении облагаемых (не освобождаемых от налогообложения) операций. Подтверждение: ст. 161 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/022100 от 11 марта 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-309
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-103
Налоговому агенту, который не признается плательщиком налога заполнять в налоговой декларации по НДС нужно :
– титульный лист;
– раздел 1;
– раздел 2;
– раздел 7 (в определенных случаях);
– раздел 9 (для внесения сведений о счете-фактуре, составленном налоговым агентом при удержании налога).
Налоговый агент по НДС , который не признается плательщиком налога, обязан представить декларацию по НДС только в случае совершения операций, перечень которых приведен в ст. 161 Налогового кодекса РФ:
– облагаемых операций, при совершении которых возникает обязанность рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет;
– необлагаемых операций, при совершении которых организация (индивидуальный предприниматель) признается налоговым агентом, но не обязана удерживать налог.
Если таких операций в течение налогового периода не было, налоговая декларация по НДС не подается. Исключение – случай, когда налоговый агент, который не признается плательщиком налога, выставил покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС: в таком случае представить декларацию по НДС необходимо.
Подтверждение: абз. 5 п. 1 ст. 80,п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
При заполнении декларации налоговому агенту необходимо соблюдать ряд общих требований.
Декларацию нужно заполнять в полных рублях (без копеек). Значения показателей менее 50 коп. следует отбрасывать, а 50 коп. и более – округлять до полного рубля (п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ, п. 15 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Если отдельные показатели в графах или строках декларации отсутствуют, при заполнении декларации от руки в пустующих знакоместах (ячейках) соответствующего поля нужно проставить прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, которая проводится посередине знакомест по всей длине поля.
Если какой-либо показатель не требует заполнения всех знакомест соответствующего поля, прочерк необходимо проставить в незаполненных ячейках в правой части поля. Например, при указании ИНН организации "5024002119" в зоне из 12 знакомест поле заполняется следующим образом: "5024002119--".
Подтверждение: п. 16.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-17-3/558 от 29 октября 2014 г.
Налоговые агенты, которые не признаются плательщиками налога (например, ведут деятельность на спецрежиме либо освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ), в разделе 1 декларации проставляют прочерки (показатели для его заполнения отсутствуют) (абз.9, 10 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Пример
ООО "Гамма" занимается производством кухонной мебели (код ОКВЭД 36.13) и применяет УСН.
В I квартале 2015 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС при аренде муниципального имущества по договору с администрацией г. Лобни Московской области в лице Комитета по управлению имуществом (не является казенным учреждением). Договор аренды заключен с 1 февраля 2015 года. Месячная стоимость аренды указанного имущества с учетом НДС составляет 177 000 руб.
Сумма НДС по аренде муниципального имущества, рассчитанная к уплате в бюджет, в I квартале 2015 года составила 54 000 руб. (177 000 руб./мес. × 2 мес. × 18/118).
Организация заполнила декларацию по НДС за I квартал 2015 года следующим образом (см. Образец).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18443
Относительно исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль
Не возникает обязанностей налогового агента по налогу на прибыль. Однако налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям и удержанных налогах, представлять нужно.
Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:
– дивидендов (процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) российской или иностранной организации (п.2,3 ст. 275, п.2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ). Исключение – приобретение ценных бумаг с накопленным процентным (купонным) доходом. С таких доходов продавец (российская организация) самостоятельно должен рассчитать и уплатить налог на прибыль ( пп. 2 п. 5 ст. 286 Налогового кодекса РФ );
– доходов, поименованных в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, иностранным организациям, которые не состоят в России на налоговом учете, – например, доходов от реализации недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации и находящегося на территории России , доходов от реализации акций (долей) российских организаций (за рядом исключений) и иных аналогичных доходов (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ).
При толковании термина "иные аналогичные доходы" следует учитывать, что в п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ приведен общий признак видов доходов, которые подлежат налогообложению: доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории России. При этом в пп. 1-9 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ приведен примерный перечень таких доходов. Поскольку все возможные случаи предусмотрены быть не могут, в пп. 10 п. 1 указано на иные аналогичные, то есть пассивные, виды доходов.
Подтверждение: п. 3 письма Минфина России № 03-08-05/41253 от 17 июля 2015 г.
Исключение – случаи, приведенные в п.2,2.1 ст. 309, п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ. В частности, российская организация в качестве налогового агента не должна удерживать налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям, которые не ведут деятельность на территории России, если:
– доход относится к постоянному представительству иностранной организации в России ;
– выплата дохода обусловлена выполнением соглашений о разделе продукции;
– выплачивается доход, облагаемый по ставке 0 процентов;
– выплачиваемый доход не подлежит налогообложению в России по нормам международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения .
Доходы иностранной организации от продажи товаров , иного имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованиюпостоянного представительства в России, не облагаются налогом у источника выплаты.
Следовательно, российская организация (источник выплаты дохода) в этом случае не признается налоговым агентом по налогу на прибыль.
Исключение – доходы, перечисленные в пп.5, 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, при выплате которых организация должна как налоговый агент удерживать налог на прибыль и перечислять его в бюджет. К таким доходам относятся:
– доходы от реализации акций (долей) российской организации, активы которой более чем на 50 процентов состоят из недвижимого имущества на территории России, а также финансовых инструментов, производных от этих акций (долей) ;
– доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации и находящегося на территории России .
Подтверждение: п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ.
Вывод : доходы от работ по пусконаладке не включены в перечень доходов, с которых налоговый агент должен удерживать налог на прибыль с выплат иностранным резидентам, к пассивным доходам они также не относятся. Доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории России, не приводящие к образованию постоянного представительства, налогообложению в Российской Федерации не подлежат.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16096
Относительно представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Налоговый расчет представлять нужно.
Представлять должны организации – налоговые агенты по налогу на прибыль (как российские, так и иностранные) при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации.
Подтверждение: п. 1,4 ст. 310 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.
Данное правило распространяется и на участников КГН, выплачивающих доход иностранным организациям. Причем каждый участник (в т. ч. ответственный участник КГН) отчитывается, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог самостоятельно.
Подтверждение: п. 5 ст. 289 Налогового кодекса РФ.
Подавать налоговый расчет нужно и в случае, когда выплаченный доход не подлежит налогообложению в соответствии смеждународными соглашениями об избежании двойного налогообложения ( п. 8.7 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115 от 2 марта 2016 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21052
Мнение Минфина России: доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ,в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации. Таким образом, указанные доходы отражаются в Налоговом расчете. Для обозначения доходов от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, предусмотрен код 25 в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения Налогового расчета.
Подтверждение: письмо № 03-08-13/56982 от 30 сентября 2016 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу:
"По какой форме, в какие сроки, какими способами и куда представлять налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21050
"В каком порядке заполнять налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21056
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос:
Организация заплатила иностранной организации аванс 5740 евро 25 октября 2016г., работы будут выполнены 05 ноября 2016г.
1. На какую дату нужно рассчитать НДС и в какие сроки заплатить налог в бюджет?
2. Как правильно рассчитать сумму НДС, если в контракте указано, что оплата 5740 евро за работы без учета российского НДС?
3. Какой КБК необходимо указать в патежном поручении на уплату НДС?
Ответ:
Относительно уплаты НДС с предоплаты
НДС нужно удержать и перечислить в бюджет одновременно с выплатой вознаграждения иностранному исполнителю по курсу ЦБ РФ на дату выплаты аванса, то есть 25 октября 2016 г.
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, налоговый агент должен определять налоговую базу на дату перечисления оплаты продавцу (как предварительной, так и окончательной) (п.1,2 ст. 161,п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г.).
Налоговый агент должен заплатить удержанный налог в рублях ( п. 5 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Поэтому если расчеты ведутся в иностранной валюте, налоговую базу нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее определения,то есть на день выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за услуги ( п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/1467 от 21 января 2015 г., № 03-07-08/170 от 3 июля 2007 г.).
НДС в бюджет нужно перечислить одновременно с выплатой вознаграждения иностранным лицам, не состоящим в России на налоговом учете.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного поставщика, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Подтверждение: абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-133
Относительно уплаты НДС, если договором не предусмотрено удержание налога
Если договором не предусмотрено удержание налога при выплате доходов иностранному исполнителю, то организация должна перечислить НДС в бюджет за счет собственных средств одновременно с перечислением вознаграждения исполнителю, если она является заказчиком работ (услуг). Банк не примет платежное поручение, если одновременно с ним организация не представит платежное поручение на уплату НДС.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождение от обязанностей налогового агента, если условие об удержании налога не предусмотрено в договоре с контрагентом.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 161, абз.2, 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/32 от 4 февраля 2010 г., п. 3 письма ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. , Постановления Президиума ВАС РФ№ 15483/11 от 3 апреля 2012 г., № 16907/09 от 18 мая 2010 г.
Определить сумму налога к уплате нужно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы по формуле:
| Налоговая база по НДС | × | Ставка НДС | = | Сумма НДС к уплате |
Подтверждение: п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
После того как НДС будет уплачен в бюджет, эту сумму организациявправе принять к вычету ( п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). При этом для принятия НДС к вычету налоговый агент должен являтьсяплательщиком НДС (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Вывод: в данном случае у организации права на вычет НДС не возникает, так как она не является плательщиком налога.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-669
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12948
Относительно КБК
В поле 104 платежного поручения на уплату НДС налоговый агент должен указать код бюджетной классификации (КБК) – 182 1 03 01000 01 1000 110.
Подтверждение: Указания, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.
Заполнить платежное поручение налогоплательщик может с помощью бесплатного электронного сервиса, размещенного на сайте ФНС России.
Информация о том, как заполнять платежное поручение на уплату НДС содержится в сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19905
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 27.10.2016