Вопрос:
Заключается внешнеторговый контракт с Литвой. Российская организация на ОСНО поставляет мебель в Литву. Какой необходимый пакет документов должна подготовить российская сторона для поставки и дальнейшего подтверждения нулевой ставки НДС?
Ответ:
Для поставки
Внешнеторговый контракт (договор поставки)
Экспорт товаров производится в соответствии с условиями внешнеторгового контракта. При этом под таможенную процедуру экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из ЕАЭС) – как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.
Отличительной чертой экспортных контрактов является возможность применения правовых норм иностранных государств, а также обычаев внешнеторгового делового оборота при установлении даты перехода права собственности на экспортируемые товары.
Момент перехода права собственности стороны могут прямо прописать в контракте или указать, право какой страны применяется к определению момента перехода права собственности. В случае, когда в контракте это не отражено, необходимо руководствоваться такими правилами:
– если контракт заключен в отношении товаров, находящихся в этот момент в пути, – применяется законодательство страны, из которой они были отправлены ( п. 2 ст. 1206 Гражданского кодекса РФ );
– если контракт заключен в отношении прочих товаров – применяется законодательство страны, где находилось имущество в момент заключения договора ( п. 1 ст. 1206 Гражданского кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 3 ст. 1206 , п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ.
Если сторонами для определения момента перехода права собственности на товары выбрано российское право, применяются общие правила о переходе права собственности по договору поставки, предусмотренные ст. 223 Гражданского кодекса РФ . А именно: право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
При этом моментом передачи в зависимости от условий договора может быть:
– вручение товара покупателю;
– сдача перевозчику (в организацию связи) для передачи (отправки) покупателю.
Кроме того, договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, на дату оплаты товара покупателем).
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 224, ст. 458 , 491 Гражданского кодекса РФ.
Соответственно, внешнеторговый контракт предусматривающий экспорт товара, составляется по аналогичным правилам, как и договор поставки товаров на территории России . То есть составлять его нужно в письменной форме (см., например, Договор поставки ). Существенным условием внешнеторгового контракта (как и договора поставки) является условие о товаре. Оно считается согласованным (соответственно, договор считается заключенным), если договор позволяет определить наименование и количество передаваемого товара.
Подтверждение: п. 1 , 5 ст. 454, п . 3 ст. 455 , п. 2 ст. 465 , ст. 506 Гражданского кодекса РФ.
При экспорте товаров в договоре (контракте) продавец и покупатель вправе (но не обязаны) руководствоваться базисными условиями поставок, которые приведены в правилах "Инкотермс 2010". "Инкотермс" – сборник международных торговых терминов с толкованиями, составленный на основании опыта мировой торговой практики. Эти правила могут быть использованы в договорах международной купли-продажи. Однако они регулируют не все вопросы, связанные с договором купли-продажи, а лишь определенные сферы. В частности, указывают, какая из сторон договора должна произвести необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, когда и какие риски возникают у сторон договора. Данные правила не устанавливают момент перехода права собственности, последствия нарушения договора, не определяют цену и способ оплаты, поэтому эти вопросы должны разрешаться в соответствии с иными условиями договора купли-продажи и нормами применимого права.
В действующей редакции "Инкотермс 2010" содержатся правила толкования 11 условий поставки, объединенные в четыре группы:
– E "Отгрузка";
– F "Основная перевозка не оплачена продавцом";
– C "Основная перевозка оплачена продавцом";
– D "Доставка".
Соответственно, если во внешнеторговом контракте указано, что поставка производится, например, на условиях:
– EXV, это означает, что продавец обязан передать товар покупателю на своем складе (т.е. без выполнения таможенных процедур, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство);
– FCA – что продавец должен передать товар, прошедший таможенную очистку, для вывоза указанному покупателем перевозчику в обусловленном месте;
– CIF – что продавец произвел поставку с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки (при этом перевозку и фрахт, необходимые для доставки товара в нужный пункт назначения, оплачивает продавец);
– DAF – что продавец произвел поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве.
Следует учитывать, что экспортный контракт (договор) является одним из документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов по экспортным операциям и представляемых в налоговую инспекцию. При этом он может быть представлен в виде составленного одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.
Подтверждение: п. 19 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
Документы по валютным операциям
Помимо требования о проведении расчетов по валютным операциям через счета в уполномоченных банках или счета в банках за рубежом законодательство устанавливает еще одну обязанность для российских организаций. При совершении валютных операций нужно представить в уполномоченный банк, через который ведутся расчеты с контрагентом, следующие документы:
– паспорт сделки, если операция отвечает определенным условиям ( п. 6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. );
– справку о валютных операциях в ряде случаев, например, при расчетах в валюте независимо от обязанности по оформлению паспорта сделки (с учетом ряда особенностей), при расчетах в рублях – при оформлении паспорта сделки (с учетом ряда особенностей) (п. 2.1 , 2.4 , 2.5 , 3.6 , 3.9 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.);
– справку о подтверждающих документах при оформлении паспорта сделки. В ряде случаев, например, при расчетах по договору аренды в части периодических фиксированных платежей, справку представлять не нужно независимо от обязанности по оформлению паспорта сделки (п. 9.1 , 9.5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.);
– документы, которые связаны с проведением валютных операций ( подтверждают сведения в паспорте сделки );
Подтверждение: гл. 2 , п. 9.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г., ч. 4 ст. 23 , п. 1 ч. 2 ст. 24 , ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
Паспорт сделки нужно оформлять при расчетах через банки по валютным операциям между резидентом и нерезидентом в случае, когда одновременно выполняются следующие условия:
а) заключен внешнеторговый контракт (в т. ч. контракт, соглашение, предварительный договор, предложение о заключении договора (соглашения), содержащее все существенные условия договора (оферта, публичная оферта), проект договора (контракта, соглашения)), в частности, контракт (в т. ч. агентский, договор комиссии, договор поручения), который предусматривает вывоз из России или ввоз в Россию товаров (за исключением вывоза (ввоза) ценных бумаг в документарной форме);
б) расчеты (переводы) по указанным операциям проходят через счета резидента, открытые в уполномоченном банке (или через счета в банке-нерезиденте).
Подтверждение: п. 5.1 , 6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
Исключение: оформлять паспорт сделки не нужно, если общая сумма обязательств (в т. ч. измененная впоследствии) по договору составляет менее 50 тыс. долл. США в эквиваленте ( п. 5.2 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. ).
При заключении внешнеторгового контракта, связанного с экспортом товаров, нужно заполнять паспорт сделки по форме № 1 , утв. Инструкцией ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. Данная форма состоит из семи разделов:
1. Сведения о резиденте .
2. Реквизиты нерезидента (нерезидентов) .
3. Общие сведения о контракте .
4. Сведения об оформлении, переводе и закрытии паспорта сделки.
5. Сведения о переоформлении паспорта сделки.
6. Сведения о ранее оформленном паспорте сделки по контракту.
7. Справочная информация.
Разделы 1-3, 7 обязательны к заполнению в паспорте сделки.
Разделы 4, 5, 6, заголовочная часть паспорта, п. 7.2 раздела 7 паспорта сделки "Способ и дата направления резиденту оформленного (переоформленного, принятого на обслуживание, закрытого) паспорта сделки" заполняются работниками банка.
Подтверждение: Порядок заполнения паспорта сделки , утв. Инструкцией ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
Чтобы открыть паспорт сделки, в уполномоченный банк нужно представить следующие документы . Банк в общем случае в течение трех рабочих дней проверяет поданные документы и оформляет паспорт сделки (отказывает в его оформлении) . После устранения выявленных недостатков можно повторно подать документы в банк на оформление паспорта сделки ( п. 6.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. ).
В некоторых случаях необходимо переоформлять паспорт сделки, например:
– при внесении изменений и (или) дополнений во внешнеторговый контракт (кредитный договор), которые затрагивают сведения, отраженные в оформленном паспорте сделки ;
– при изменении иных данных, которые влияют на достоверность информации, указанной в паспорте сделки (например, изменении сведений об организации-резиденте, открывшей паспорт сделки). Исключение – изменение информации о банке, который оформил паспорт сделки (уполномоченном банке паспорта сделки) (например, при изменении названия банка ).
Подтверждение: п. 8.1 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
При этом в уполномоченный банк нужно представить следующие документы .
За нарушение правил оформления паспорта сделки предусмотрена административная ответственность .
Закрывает паспорт сделки банк на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя) – резидента или по своей инициативе в определенных случаях . Например, по заявлению клиента банк вправе закрывать паспорт сделки при выполнении сторонами всех обязательства по внешнеторговому контракту (включая исполнение обязательств третьим лицом – резидентом) или прекращении обязательств по основаниям, предусмотренным российским законодательством (например, при уступке резидентом требования по контракту нерезиденту (другому лицу – резиденту), при переводе долга резидентом по контракту на другое лицо – резидента.
Подтверждение: п. 7.1-7.4 , 7.9 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
При исполнении (изменении, прекращении) обязательств по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, резидент представляет в банк одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах следующие документы:
– заявление на условный выпуск, если товар вывозится (ввозится) в несобранном или разобранном виде несколькими партиями;
– транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие или другие документы, позволяющие идентифицировать товар и подтверждающие факт экспорта (импорта) (если импорт или экспорт товаров не декларируется);
– статистическую форму учета перемещения товаров (передается в банк, после того как будет представлена в таможенную службу).
Иные документы
Продажу товаров на экспорт необходимо подтвердить документально, в том числе первичными учетными документами (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Это могут быть, в частности, следующие документы:
1) первичные документы по учету торговых операций , которые подтверждают факт отгрузки (передачи) товаров;
2) инвойсы, товаросопроводительные, транспортные (различающиеся при поставке товаров различными видами транспорта как при экспорте за пределы территории ЕАЭС , так и при экспорте в страны ЕАЭС ) и другие коммерческие документы ( п. 2 ст. 176 Таможенного кодекса таможенного союза );
3) таможенная декларация (при экспорте товаров за пределы территории ЕАЭС) по форме , утв. Решением Комиссии таможенного союза № 257 от 20 мая 2010 г. Этим же решением утверждена и Инструкция по ее заполнению. Либо реестры таможенных деклараций , а также другие документы, предусмотренные Таможенным кодексом таможенного союза;
4) платежные поручения, подтверждающие уплату таможенных сборов и пошлин;
5) иные документы, необходимые для таможенного декларирования товаров (при экспорте за пределы ЕАЭС), в том числе:
– декларация на товары;
– сертификат о происхождении товаров;
– документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию;
– документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений (например, лицензии, санитарно-эпидемиологические заключения, сертификаты соответствия и другая разрешительная документация на совершение операций с отдельными видами товаров, если таковая имеется);
– документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по ТН ВЭД;
– документы, подтверждающие уплату таможенных платежей, обеспечение уплаты таможенных платежей и (или) льгот по их уплате;
– документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод ее определения.
Причем при таможенном декларировании товаров можно не представлять контракт (договор купли-продажи) в случае подачи в электронном виде декларации на товары, декларирование таможенной стоимости которых производится путем заявления сведений в декларации таможенной стоимости, а также с сохранением требования об указании номера и даты контракта (договора) купли-продажи в декларации на товары и в декларации таможенной стоимости ( Приказ ФТС России № 1737 от 26 августа 2015 г. ).
В некоторых случаях для подтверждения экспортных операций вместо копий таможенных деклараций, транспортных (товаросопроводительных) и иных документов могут применяться реестры таких документов в электронном виде .
Подтверждение: п. 2 ст. 176 , п. 1 ст. 181 , пп. 3 п. 1 ст. 213 Таможенного кодекса таможенного союза, гл. 5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21484
Для подтверждения нулевой ставки НДС
При экспорте за пределы территории ЕАЭС (в т.ч. Литву) основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов , являются:
– контракт или выписка из контракта (их копии) организации на поставку товаров за пределы таможенного союза. Эти документы могут быть представлены как на бумаге, так и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в виде скан-образа ;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на вывоз товаров (как автомобильным, так и воздушным транспортом или через морской порт , за исключением товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи ). Вместо указанных копий экспортер вправе представить в налоговую инспекцию реестры таких документов в электронном виде;
– таможенные декларации (их копии или реестры в электронном виде) с отметками российских таможен. При этом в отношении фактически реализованных товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в налоговую инспекцию необходимо представлять полную таможенную декларацию, включая дополнительные листы с корректировкой таможенной стоимости товара (формы корректировки), которые являются неотъемлемой частью таможенных деклараций ( письмо Минфина России № 03-07-08/197 от 16 июля 2007 г. ). При представлении таможенной декларации в электронном виде в налоговую инспекцию представляется распечатка электронной таможенной декларации с отметками таможенного органа.
Указанные реестры вместо копий документов в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов можно использовать за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 года. На сайте ФНС России размещено бесплатное программное обеспечение "Налогоплательщик ЮЛ" , с помощью которого можно заполнить нужный реестр в электронной форме и сформировать файл для передачи в налоговую инспекцию ( Информация ФНС России от 29 января 2016 г. ).
Причем направлять документы в электронном виде нужно в установленном порядке .
Подтверждение: п. 1 , 15 ст. 165 Налогового кодекса РФ, ч. 4 ст. 3 Федерального закона № 452-ФЗ от 29 декабря 2014 г. , Приказ ФНС России № ММВ-7-6/465 от 29 июня 2012 г. ,