Вопрос:
Мы на ОСНО
в апреле 2016г отгружали продукцию в Армению при формировании сч/ф НДС 0%.
Документы подтверждающие получение товара контрагентом с копиями об уплате ими таможенных пошлин мы не получили до сих пор и есть вероятность, что мы их так и не получим. В свете этого у нас возник вопрос: можем ли мы сразу в декларации за 2кв не указывать отгрузку со ставной 0%, а сразу начислить НДС на эту сделку (выставив заново сч/ф с 18%)? Нам надо выставить корректировочную сч/ф в этом случае? Или это неверно?
Ответ:
Организация вправе пересчитать НДС по ставке 18 (10) процентов до истечения срока представления подтверждающих экспорт документов, если уверена в том, что их не будет. Это позволит избежать пеней. Данная ситуация не является отказом от применения ставки 0 процентов. Поэтому корректировать выставленный контрагенту счет-фактуру не нужно. Необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж за квартал отгрузки товаров на экспорт.
По общему правилу операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (а также операции по экспорту товаров в государства – члены ЕАЭС ), облагаются НДС по ставке 0 процентов при соблюдении условия о представлении в установленный срок соответствующего пакета подтверждающих документов.
У плательщиков НДС операции по реализации товаров, вывезенных с таможенной территории ЕАЭС (таможенного союза), облагаются НДС по ставке 0 процентов при выполнении следующих условий:
– местом реализации товаров признается Россия;
– товары вывезены в таможенной процедуре экспорта или помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
– в налоговую инспекцию представлен пакет документов, подтверждающих факт экспорта товаров (помещения под таможенную процедуру свободной таможенной зоны).
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
По ставке 0 процентов начисляется НДС и при вывозе товаров с территории России (в т. ч. с территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя) в другие государства – члены ЕАЭС , то есть при экспорте в страны ЕАЭС, но также при выполнении определенных условий, которые аналогичны приведенным выше (исключение – условие о вывозе в таможенной процедуре экспорта). При этом пакет документов, которые нужно представить для подтверждения факта экспорта, будет иным .
Подтверждение: п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 3 , 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письмо ФНС России № ГД-4-3/3237 от 2 марта 2015 г.
При экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС собрать необходимые документы нужно в течение 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров.
Применение ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров на экспорт – не право, а обязанность налогоплательщика-экспортера. Это связано с тем, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 0 процентов) – обязательный элемент налогообложения ( ст. 17 Налогового кодекса РФ ). Поэтому экспортер не может по собственному желанию предъявлять покупателям налог по ставкам 10 (18) процентов.
Подтверждение: п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 372-О-П от 15 мая 2007 г.
В случае, если подтвердить факт экспорта не удастся, начислить НДС при реализации товара нужно в общем порядке по ставке 10 или 18 процентов . В дальнейшем, если право на экспорт будет подтверждено, уплаченные суммы налога налоговая инспекция должна вернуть .
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 164 , п. 1 , 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ, п. 4 , 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Кроме того, потребуется уплатить пени, если в результате неподтвержденной экспортной операции у налогоплательщика образовалась недоимка по НДС. Она может возникнуть, так как сумма налога не была своевременно начислена (в момент отгрузки товара) и уплачена по той причине, что налогоплательщик рассчитывал подтвердить право на ставку НДС 0 процентов. Исключение – случай, когда у налогоплательщика есть переплата, сумма которой покроет образовавшуюся недоимку.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , ст. 75 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-15/140 от 28 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/840 от 22 августа 2006 г. ).
По вопросу, с какого момента нужно начислять пени, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России: пени начисляются со следующего дня после крайнего срока уплаты НДС за квартал, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Это связано с тем, что моментом определения налоговой базы в данном случае является день отгрузки (передачи) товаров (а не последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов ( ст. 165 Налогового кодекса РФ )). Начисление пеней прекратится со дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 , п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-15/140 от 28 июля 2006 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/840 от 22 августа 2006 г. (в части порядка начисления пеней в случае неподтверждения права на ставку НДС 0 процентов), – несмотря на то, что данное письмо относится ко времени, когда налоговым периодом по НДС был месяц, его выводы верны и в настоящее время, когда налоговым периодом по НДС является квартал ( ст. 163 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Президиума ВАС РФ: начислить НДС по неподтвержденным экспортным операциям нужно на 181-й календарный день после дня таможенного оформления товаров на экспорт. Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня до дня представления декларации с подтверждающими документами (уплаты налога).
Подтверждение: п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ , Постановление № 15326/05 от 16 мая 2006 г.
Беспроблемный вариант
Заплатить пени лучше в той сумме, в которой их начисляет налоговая инспекция (т.е. в соответствии с расчетом, разъясненным контролирующими ведомствами).
Оптимальный вариант
Если налоговая инспекция рассчитала пени исходя из даты отгрузки (передачи) товара и их сумма значительна, действия инспекторов можно оспорить в суде. Аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 15326/05 от 16 мая 2006 г. , в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу организации.
В случае неподтверждения организацией в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ставки НДС 0%, организации необходимо составить новый (а не корректировочный) счет-фактуру в одном экземпляре с НДС по ставке 18 (10)%, и зарегистрировать его в книге продаж за квартал отгрузки товаров на экспорт.
Подтверждение: п. 22.1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Вывод: организация вправе пересчитать НДС по ставке 18 (10) процентов до истечения срока представления подтверждающих экспорт документов, если уверена в том, что их не будет. Это позволит избежать пеней. Данная ситуация не является отказом от применения ставки 0 процентов. Поэтому корректировать выставленный контрагенту счет-фактуру не нужно. Необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС экспорт":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40273
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19417
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 23.06.2016
