Вопрос:
В результате проверки было обнаружено, что в книгу покупок за 4 кв 2016 года не попал НДС, уплаченный на таможню при импорте в декабре 2016 года. Можно ли принять его к вычету в 2017 году? Как это будет выглядеть в книге покупок? СФ также как обычно при импорте? (код 20, номер ДТ в графе "номер сф", дата принятия товара - декабрь 2016, продавец нерезидент)
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что право на вычет ввозного НДС возникло в IV квартале 2016 года.
Относительно возможности принять НДС к вычету в 2017 году
Да, можно принять к вычету в 2017 году.
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету , что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет :
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа);
– платежный документ, подтверждающий уплату налога .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/33992 от 11 июня 2015 г. , № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г. ;
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо если он был ввезен в одном из следующих таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
При этом важно, чтобы товары были признаны принятыми на учет, то есть:
– право собственности на них перешло к покупателю;
– товары поступили на склад, так как товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г. , № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г. ).
При этом налогоплательщик имеет также право перенести вычет по НДС на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию России.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 , 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 2 пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-13/1/8409 от 15 февраля 2017 г. , № 03-07-11/27161 от 12 мая 2015 г. , № 03-07-11/45515 от 6 августа 2015 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22460 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17900 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21332 .
Вывод : в рассматриваемой ситуации организация вправе перенести вычет НДС, уплаченного на таможне по приобретенным товарам, на более поздние налоговые периоды, в частности, на 2017 год.
Относительно отражения операции в книге покупок
Да, как обычно при импорте.
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, право на вычет НДС подтверждают:
– таможенная декларация на бумажном носителе (копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа). При этом одновременное их представление с декларацией по НДС для подтверждения правомерности вычета Налоговым кодексом РФ не предусмотрено;
– платежный документ, подтверждающий уплату налога таможне.
Документами, подтверждающими фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету, могут являться:
– подтверждение по форме , утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г., выданное таможней по запросу импортера;
– отчет по форме , утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г., в случае уплаты НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , ч. 4 ст. 117 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , письма Минфина России № 03-07-08/43946 от 11 июля 2017 г. , № 03-07-08/10198 от 22 февраля 2017 г. , № 03-07-08/33992 от 11 июня 2015 г. , № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г. , № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части порядка применения вычета НДС, уплаченного за счет авансовых платежей, в период применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза .
При импорте товаров НДС на таможне может уплатить третье лицо . В этом случае перечень документов, на основании которых у импортера возникнет право на вычет, будет несколько иной. Помимо таможенной декларации импортеру необходимо иметь:
– договор, предусматривающий уплату сумм НДС третьим лицом;
– документы, подтверждающие уплату налога третьим лицом;
– документы, подтверждающие возмещение третьему лицу ранее уплаченных им сумм НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/34569 от 15 июня 2016 г. , № 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г. , № 03-07-08/297 от 26 октября 2011 г.
Оформлять счет-фактуру при ввозе импортного товара не требуется.
Подтверждение: п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Реквизиты подтверждающих документов нужно зарегистрировать в книге покупок ( пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). В частности:
– в графе 3 указывается номер таможенной декларации;
– в графе 7 – реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу сумм НДС.
При этом правилами ее ведения не предусмотрено отражение в книге покупок сведений из таможенной декларации о стоимости товаров, ввозимых в Россию.
Мнение Минфина России в письме № 03-07-08/6235 от 8 февраля 2016 г. : таможенную стоимость ввозимых товаров (увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС) плательщик вправе отразить в графе 15 книги покупок "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры". Однако исходя из примера заполнения книги покупок, приведенному ФНС России, (см. подзаголовок «Код вида операций 20» приложения к письму № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г. ) в графе 15 книги покупок в общем случае указывается контрактная стоимость товара (которая отражается в пункте 22 таможенной декларации), переведенная в рубли по курсу валюты (который отражается в пункте 23 таможенной декларации).
При регистрации таможенной декларации в книге покупок следует указать, в частности:
— в графе 2: код вида операции («20» — в случае в воза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории );
— в графе 8: дату принятия товаров к бухгалтерскому учёту (в рассматриваемой ситуации это будет дата, относящаяся к IV кварталу 2016 года);
— в графе 9: наименование поставщика ввезённых товаров;
— в графе 16: сумму ввозного НДС.
Подтверждение: пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., Перечень , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г., письма Минфина России № 03-07-08/6235 от 8 февраля 2016 г. , ФНС России № ЕД-4-15/1065 от 27 января 2016 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22460 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40244 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-572 .
Дополнительно отметим, что с 1 октября 2017 г. в Правила, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., вносятся изменения . С указанной даты в книге покупок при регистрации таможенной декларации, в частности, отражаются:
– в графе 11 – регистрационный номер таможенной декларации. При отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в графе 3 указываются регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак ";" (точка с запятой) на товары, ввозимые на территорию РФ;
– в графе 7 – реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу сумм НДС (как и ранее). В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих уплату НДС, в этой графе указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой);
– в графе 15 – стоимость этих товаров, отраженная в учете.
Подтверждение: постановление Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 05.09.2017