Вопрос:
Наша организация находится на общей системе налогообложения, занимается оптовой торговлей продуктов питания. Ввозим товар из Белоруссии. Ежемесячно я формирую заявление + декларацию по косвенным налогам при ввозе товара, уплачиваем НДС. Вопрос возникает по проводкам бухгалтерским по начислению косвенного НДС, а также по зачету этого НДС. По начислению интересуют проводки, какие счета используются и какими датами делать операции. По зачету интересуют также проводки и вопрос следующего характера - нам приходит товар в кг. На конец отчетного периода продан не весь товар, который поступил. Как мне списать НДС, который относится именно к проданному товару, а оставшийся пусть пока отражается на 19 счете. Каким документом это сделать? Может какой справкой и в пропорции?
Ответ:
Бухучет НДС
Проводки при отражении уплаты НДС при импорте будут следующими:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров (на дату принятия на учет товаров);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– уплачен НДС при импорте товаров (на дату оплаты НДС);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, уплаченный при импорте товаров (на дату, когда возникло право, то есть соблюдены все установленные условия для вычета, или на более позднюю дату, если организация воспользуется правом на перенос вычета).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
В отношении вычета по НДС
Организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии, в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии у организации имеются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции (его копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы, подтверждающие уплату налога;
– сумма НДС отражена в налоговой декларации по косвенным налогам.
Подтверждение: п. 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , п. 1,2 ст. 171,п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 2 п. 17 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России№ 03-07-13/01-47 от 5 сентября 2012 г., № 03-07-08/371 от 20 декабря 2010 г. (в части разъяснений по НДС в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – их выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
То есть по общему правилу организация вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем организация вправе перенести вычет на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров, но не ранее соблюдения остальных условий для вычета.
Данное правило применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), а такжеосновных средств и нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы не установлено (п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-11/6141 от 12 февраля 2015 г.).
При этом по выбору плательщика он вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо уплаченный при ввозе товаров на территорию России не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия таких активов к учету ( письмо Минфина России № 03-07-11/27161 от 12 мая 2015 г.). Например, если товары приняты к учету 2 июня 2015 года, то право на вычет НДС по ним сохраняется за покупателем до II квартала 2018 года.
Реализация этого права не поставлена в зависимость от каких-либо условий (ошибочное непринятие налога к вычету, наличие суммы налога к начислению, реализация приобретенного товара именно в данном налоговом периоде и т.д.). Кроме того, в пределах установленного срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов) возможно принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах на основании одного счета-фактуры (письма Минфина России№ 03-07-РЗ/28263 от 18 мая 2015 г., № 03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 г.).
Исключение – иные вычеты НДС, не предусмотренные п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, которые следует применять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на них, в частности:
– вычет НДС с суммы предоплаты как у покупателя (заказчика), так и у исполнителя (продавца);
– вычет НДС, уплаченного организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве налогового агента .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен, в частности, в следующих случаях:
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
– отсутствия покрывающей сумму вычета суммы налога к начислению в периоде соблюдения условий для вычета (позволяет избежать подачи декларации с заявленной к возмещению суммой налога и углубленной камеральной проверки).
Таким образом, право на налоговый вычет не зависит от реализации этого товара в данном налоговом периоде. Вместе с тем, если организация решила принимать НДС к вычету только по мере реализации этого товара, Налоговый кодекс РФ такую возможность предоставляет путем частичного принятия НДС к вычету. Только сделать это нужно не позднее трехлетнего срока с момента принятия товаров на учет.
Документа, которым оформляется распределение суммы налога, приходящегося на реализованный товар, в общей сумме приобретенного товара, законодательно не установлено. Например, можно оформлять бухгалтерскую справку с расчетом (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Главное, чтобы из такого документа следовало, что организация принимает НДС к вычету частями и общая сумма вычета по частям не превысила общую сумму вычета, например, по конкретной партии приобретенного товара. При этом целесообразно оформлять такую справку под каждую партию закупаемого товара, по которому имеется отдельный пакет документов под налоговый вычет.
При этом необязательно распределять суммы вычета пропорционально реализованному товару. Налоговый кодекс РФ позволяет принимать НДС к вычету по приобретенному товару частями в произвольном порядке. При этом также целесообразно составлять бухгалтерскую справку, из которой будет видно, в каком квартале и в какой сумме принят НДС к вычету по конкретной партии товара с итоговой суммой вычета.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 16.09.2015