Вопрос:
Ввезли в Россию товар с территории Беларуси без НДС (сельскохозяйственная продукция). Какие наши действия перед налоговым органам?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущения, что вопрос задан организацией, применяющей ОСНО.
Ввоз товаров, в том числе сельскохозяйственной продукции, облагается НДС. Налог подлежит уплате в налоговую инспекцию. Рассчитывать налог нужно исходя из стоимости товара. Плательщики НДС вправе принять налог к вычету.
Применяемая ставка налога
При ввозе на таможенную территорию России (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) товаров НДС платить нужно по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров ( п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ ).
Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается импортируемый товар, необходимо:
1) найти код ввозимого товара в ТН ВЭД ТС , утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16 июля 2012 г., а также при его отсутствии – в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2). П. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки НДС (в т. ч. 10 процентов) в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара внутри России или он был ввезен на ее территорию (письма Минфина России № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. );
2) при наличии кода в одном из перечней сопоставить его с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10 процентов:
– перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. (в отношении продовольственных товаров);
– перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г. (в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции);
– перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г. (в отношении медицинских товаров);
3) при наличии кода ввозимого товара (и его наименования) в соответствующем перечне нужно применять ставку 10 процентов , при отсутствии – 18 процентов .
В аналогичном порядке определяется ставка НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС . Это связано с тем, что применяемая к товарам, ввозимым на территорию России из государств – членов ЕАЭС, ставка не должна превышать ставку НДС для аналогичных товаров внутреннего производства ( п. 5 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. )).
При ввозе (импорте) товаров в Россию из других государств – членов ЕАЭС также нужно уплатить НДС. Налог в данном случае подлежит уплате в стране, в которую ввезен товар (т.е. в России), в налоговую инспекцию.
Подтверждение: п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Срок уплаты
Срок уплаты НДС – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
Подтверждение: п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
В этот же срок импортер должен представить в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам ( п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ). К декларации нужно приложить пакет подтверждающих документов .
Определение стоимости импортированных товаров в целях расчета НДС
При импорте в рамках ЕАЭС стоимость ввозимых товаров нужно определять как цену сделки согласно условиям договора на дату принятия на учет приобретенных ценностей. При этом расходы российской организации (индивидуального предпринимателя) – покупателя, которые не включены в цену сделки (например, затраты на транспортировку), в стоимости импортируемых товаров не учитываются.
Подтверждение: п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-14/42 от 9 апреля 2012 г.
Причем особый порядок определения стоимости предусмотрен в следующих случаях:
– если товары ввозятся на таможенную территорию России из государств – членов ЕАЭС по бартерному (товарообменному) договору ;
– если товары ввозятся на таможенную территорию России из государств – членов ЕАЭС по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю ;
– если стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию России из государств – членов ЕАЭС, в договоре купли-продажи указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях ;
– при определении стоимости продуктов переработки , ввозимых на таможенную территорию России из государств – членов ЕАЭС.
Расчет налога, подлежащего уплате
Рассчитывать НДС нужно отдельно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. Общая сумма НДС определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, рассчитанных по каждой из таких групп товаров.
Подтверждение: п. 3 ст. 160 Налогового кодекса РФ .
Сумма НДС (общая сумма НДС), подлежащего уплате, рассчитывается как произведение соответствующих налоговой базы и налоговой ставки ( п. 5 ст. 166 Налогового кодекса РФ ).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров. Соответственно, рассчитывать налог к уплате не нужно в случаях, когда ввезенный товар не был принят к учету (например, в связи с их хищением в процессе доставки) ( письмо Минфина России № 03-07-13/1/60883 от 19 октября 2016 г. ).
В общем случае налог к уплате определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету.
А) При этом рассчитывать НДС нужно по формуле:
| ( | + | Акцизы (по подакцизным товарам) | ) | × | = | НДС |
В некоторых случаях предусмотрен особый порядок определения стоимости ввезенного товара.
Б) При ввозе в Россию продуктов переработки налоговая база определяется как стоимость переработки, поэтому НДС рассчитывается по формуле:
| Стоимость переработки | × | = | НДС |
Подтверждение: п. 14-15 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При этом в случае корректировки договорной цены (предоставления поставщиком из государства – члена ЕАЭС скидок, выплаты надбавок) действуют следующие правила:
– при увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров;
– при уменьшении стоимости импортированных товаров право уменьшить налоговую базу по НДС нормами Протокола не предусмотрено.
Подтверждение: п. 24 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-13/1/12213 от 6 марта 2015 г.
Как принять к вычету уплаченный НДС
Принять уплаченный при ввозе товаров НДС к вычету можно в том налоговом периоде, когда выполнены все следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету , что подтверждено документально, то есть право собственности на них перешло к покупателю и они поступили на склад (не находятся в пути) (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г. , № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г. );
– в наличии у организации имеются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (по форме из приложения 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде от 11 декабря 2009 г.) с отметкой налоговой инспекции (его копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы, подтверждающие уплату налога;
– сумма НДС отражена в налоговой декларации по косвенным налогам .
То есть право на вычет по ввезенным товарам возникает не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей декларации и заявлении.
Также как и при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС , налогоплательщик имеет право перенести вычет НДС на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров , в том числе основных средств и нематериальных активов, ввезенных на территорию России.
Подтверждение: п. 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 , 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 3 пп. "е" , абз. 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-13/1/16783 от 23 марта 2017 г. , № 03-07-13/1/38180 от 2 июля 2015 г. , № 03-07-13/01-47 от 5 сентября 2012 г.
Нельзя принять к вычету НДС, если:
– не соблюдаются условия для его применения ;
– организация (индивидуальный предприниматель) не является плательщиком этого налога .
Так, вычет НДС, уплаченного по товарам, ввезенным на таможенную территорию России из государств – членов ЕАЭС, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС , или товары приобретены для операций, облагаемых НДС, но после ввоза стали непригодными для использования в таких операциях (например, товар после ввоза на территорию России был поврежден во время транспортировки и стал непригоден для дальнейшей реализации);
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товаров на учет );
– НДС не уплачен;
– отсутствует заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции (его копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 26 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 3 пп. "е" , абз. 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-08/51648 от 5 сентября 2016 г.
В ряде случаев НДС, не принятый к вычету при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС, нужно включить в стоимость приобретения. Это нужно сделать:
– если приобретенные товары будут использованы в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения – ст. 149 Налогового кодекса РФ ), или операциях, которые не признаются объектом налогообложения ( ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– если товары приобретены организацией (индивидуальным предпринимателем), которая освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ или не является плательщиком НДС.
Подтверждение: п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Например, организации (индивидуальные предприниматели), применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету уплаченные суммы налога они не вправе ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Данные суммы такие организации (индивидуальные предприниматели) учитывают:
– в стоимости ввезенных товаров – плательщики УСН , которые платят единый налог с доходов , а также плательщики ЕНВД ( пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г. );
– в расходах, уменьшающих налоговую базу, – плательщики УСН, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, а также плательщики ЕСХН (пп. 11 , 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза , письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г. (в части учета НДС, уплаченного при импорте товаров, при расчете единого налога при УСН)).
Документы, подтверждающие право на вычет
Право на вычет уплаченного НДС подтверждают следующие документы, которые необходимо представить в налоговую инспекцию вместе с декларацией по косвенным налогам :
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (по форме из приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде от 11 декабря 2009 г.) с отметками налоговой инспекции (его копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем);
– платежный (иной) документ, подтверждающий уплату налога (например, платежное поручение с отметкой банка об исполнении).
Подтверждение: п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Указанные документы нужно зарегистрировать в книге покупок ( абз. 3 пп. "е" , абз. 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Помимо указанных выше документов у импортера должны быть документы, перечисленные в п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , которые нужно п риложить к декларации по косвенным налогам .
Декларация при импортных операциях
Нужно представлять декларацию по косвенным налогам по форме , утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г. Этим же приказом установлен порядок заполнения декларации ( прилож