Операции по импорту товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом в отличие от обычного входного налога при покупках на внутреннем российском рынке, при приобретении (ввозе) товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне, а при импорте из государств – членов ЕАЭС – в налоговую инспекцию. При соблюдении определенных условий уплаченный налог можно принять к вычету.
Письма контролирующих ведомств, приведенные в настоящей рекомендации, были выпущены в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ), но их выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Товар, который в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории России, не признается реализованным на ее территории. Соответственно, покупатель, оплачивающий такие товары, не обязан удерживать НДС из суммы, перечисляемой иностранному продавцу.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 147 , пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей ( п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
При ввозе (импорте) товаров в Россию из Республики Беларусь, Республики Казахстан или Республики Армения (импорте в рамках ЕАЭС) также нужно уплатить НДС. Налог в данном случае подлежит уплате в стране, в которую ввезен товар (т.е. в России), в налоговую инспекцию.
Подтверждение: п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
В случае, когда товар ввозится в Россию из страны, не входящей в ЕАЭС (например, из Польши), транзитом через страну ЕАЭС (например, Республику Беларусь), нужно применять правила уплаты НДС, которые действуют при обычном импорте: налог уплачивается на российской таможне в составе общих таможенных платежей ( пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
Причем провоз товара в режиме транзита через страну ЕАЭС на порядок уплаты НДС не влияет. Это связано с тем, что таможенный транзит является только процедурой контроля. То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов ( п. 1 ст. 215 , п. 1 ст. 225 Таможенного кодекса таможенного союза).
ev121 Также при импорте товаров нужно учитывать особенности оформления документов , отражения операций по импорту товаров в бухучете , а также при расчете налога на прибыль , единого налога при УСН соблюдать правила ведения валютных операций и правила противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
В частности, в целях реализации последней задачи при ввозе (импорте) товаров в Россию из Республики Казахстан банкам рекомендовано запрашивать у российских импортеров документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС по ним (тех же документов, которые подтверждают право на вычет уплаченного НДС), – заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции о его принятии, а также платежное поручение, подтверждающее фактическую уплату НДС (при отсутствии информации об уплате в банке).
В случае непредставления резидентом указанных документов по истечении двух месяцев с даты ввоза товаров на территорию России банкам рекомендуется:
– обеспечить повышенное внимание ко всем операциям такого клиента;
– направить в уполномоченное ведомство информацию обо всех операциях такого клиента, совершенных в рамках указанного внешнеторгового договора (контракта);
– использовать право отказать в выполнении распоряжения клиента о совершении операции.
Подтверждение: письмо ЦБ РФ № 168-Т от 3 октября 2014 г.
j1Кто является плательщиком и при импорте каких товаров платить
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер ( пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в виде ЕСХН, ЕНВД , УСН , ПСН ), а также получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 10 ст. 346.43 , п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
f11 Данные правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
f1 Под импортерами понимаются:
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС);
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС);
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
f2 При этом начислять НДС нужно при ввозе всех товаров ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза ). Исключения – товары, импорт которых освобожден от налогообложения ( ст. 150 Налогового кодекса РФ ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза . Эти же правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( пп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот ( пп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза ).
j2 Сроки уплаты НДС
Сроки различаются в зависимости от того, как ввозятся товары в Россию:
– из стран, не входящих в ЕАЭС ;
– из государств – членов ЕАЭС .
z1 Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС
В данном случае срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары ( п. 1 ст. 82 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска ( пп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса таможенного союза ).
В некоторых случаях выпуск товаров может производиться до подачи таможенной декларации ( ст. 197 Таможенного кодекса таможенного союза ). Тогда заплатить НДС нужно не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (