Операции по импорту товаров (в т. ч. из стран – участниц таможенного союза) признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом в отличие от обычного входного налога НДС при импорте уплачивается на таможне (при импорте из стран, не входящих в таможенный союз) или в налоговую инспекцию (при импорте из стран – участниц таможенного союза). При соблюдении определенных условий уплаченный налог можно принять к вычету.
Товар, который в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории России, не признается реализованным на ее территории. Соответственно, покупатель, оплачивающий такие товары, не обязан удерживать НДС из суммы, перечисляемой продавцу.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 147 , пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
При импорте товаров из стран, не входящих в таможенный союз, налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей ( п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
При ввозе (импорте) товаров в Россию из Республики Беларусь или Республики Казахстан (импорте в рамках таможенного союза) также нужно уплатить НДС. Налог в данном случае подлежит уплате в стране, в которую ввезен товар (т.е. в России), в налоговую инспекцию.
Подтверждение: ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в таможенном союзе от 25 января 2008 г. , п. 1 ст. 2 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ).
В случае, когда товар ввозится в Россию из страны, не входящей в таможенный союз (например, из Польши), транзитом через страну – участницу таможенного союза (например, Республику Беларусь), нужно применять правила уплаты НДС, которые действуют при обычном импорте: налог уплачивается на российской таможне в составе общих таможенных платежей ( пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
Причем провоз товара в режиме транзита через страну – участницу таможенного союза на порядок уплаты НДС не влияет. Это связано с тем, что таможенный транзит является только процедурой контроля. То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов ( п. 1 ст. 215 , п. 1 ст. 225 Таможенного кодекса таможенного союза).
ev121 Также при импорте товаров нужно учитывать особенности оформления документов , отражения операций по импорту товаров в бухучете , а также при расчете налога на прибыль , единого налога при УСН соблюдать правила ведения валютных операций и правила противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
В частности, в целях реализации последней задачи при ввозе (импорте) товаров в Россию из Республики Казахстан банкам рекомендовано запрашивать у российских импортеров документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС по ним (тех же документов, которые подтверждают право на вычет уплаченного НДС), – заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции о его принятии, а также платежное поручение, подтверждающее фактическую уплату НДС (при отсутствии информации об уплате в банке).
В случае непредставления резидентом указанных документов по истечении двух месяцев с даты ввоза товаров на территорию России банкам рекомендуется:
– обеспечить повышенное внимание ко всем операциям такого клиента;
– направить в уполномоченное ведомство информацию обо всех операциях такого клиента, совершенных в рамках указанного внешнеторгового договора (контракта);
– использовать право отказать в выполнении распоряжения клиента о совершени операции.
Подтверждение: письмо ЦБ РФ № 168-Т от 3 октября 2014 г.
j1Кто является плательщиком и при импорте каких товаров платить
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер ( пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в виде ЕСХН, ЕНВД , УСН , ПСН ), а также получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 10 ст. 346.43 , п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
f11 Данные правила применяются и при импорте товаров в рамках таможенного союза ( п. 1 ст. 2 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ), абз. 1 ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в таможенном союзе от 25 января 2008 г. ).
f1 Под импортерами понимаются:
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары;
– иные лица, которые производят декларирование товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза.
f2 При этом начислять НДС нужно при ввозе всех товаров ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза ). Исключения – товары, импорт которых освобожден от налогообложения ( ст. 150 Налогового кодекса РФ ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза .
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот ( пп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Эти же правила применяются и при импорте товаров в рамках таможенного союза ( п. 1 ст. 2 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ), абз. 1 ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в таможенном союзе от 25 января 2008 г. ).
j2 Сроки уплаты НДС
Сроки различаются в зависимости от того, как ввозятся товары в Россию:
– из стран, не входящих в таможенный союз ;
– из стран – участниц таможенного союза .
z1 Импорт
В данном случае срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары ( п. 1 ст. 82 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска ( пп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса таможенного союза ).
В некоторых случаях выпуск товаров может производиться до подачи таможенной декларации ( ст. 197 Таможенного кодекса таможенного союза ). Тогда заплатить НДС нужно не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров ( пп. 3 п. 2 ст. 197 Таможенного кодекса таможенного союза ).
При некоторых таможенных процедурах НДС вовсе не уплачивается, например при ввозе товаров, помещенных под таможенную процедуру перемещения припасов ( пп. 3 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ , ст. 265 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Если товары не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, при доставке в место прибытия или утере), сроком уплаты НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта ( п. 3 ст. 161 Таможенного кодекса таможенного союза ).
z2 Импорт в рамках таможенного союза
В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
Подтверждение: п. 7 ст. 2 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ).
В этот же срок импортер должен представить в налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам ( абз. 1 п. 8 ст. 2 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. )). К декларации нужно приложить пакет подтверждающих документов .
j3Применяемая ставка налога
z3Импорт
В этом случае платить НДС нужно по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров (
Узнать подробнее про:
полностью, пожалуйста,
зарегистрируйтесь