У нас организация заключила договор с лизингодателем на приобретение авто.
ПТС оформлен будет на лизингодателя, а сор на нашу организацию.
Вопрос, когда и на каком основании в данном случае берется НДС к вычету?
Ответ:
Документом, на основании которого можно принять НДС к вычету (при соблюдении прочих условий) по лизинговым платежам и выкупной стоимости, является счет-фактура. При этом регистрация автомобиля в ГИБДД на вычет НДС не влияет.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1") ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
У лизингополучателя возникает право принять НДС к вычету по лизинговым платежам и выкупной стоимости, в отдельных случаях и с аванса.
Поэтому в данной ситуации можно принять НДС к вычету в полном объеме (при соблюдении определенных условий).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. В лизинговые платежи входит:
– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
– доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ уплаты и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Также стороны предусматривают порядок уплаты выкупной стоимости предмета лизинга.
Подтверждение: п. 1 ст. 19 , п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав ( п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету с лизингового платежа. Сделать это можно в общеустановленном порядке , то есть при наличии правильно оформленного счета-фактуры от лизингодателя, первичных документов по сделке (их состав аналогичен тому, который применяется в отношении договоров аренды имущества ), а также при условии использования лизингового имущества в облагаемых операциях ( п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
При этом право на вычет НДС не зависит от порядка уплаты лизингового платежа, от состава расходов, которые его формируют, а также от организации расчетов по выкупной стоимости лизингового имущества (если договором лизинга предусмотрен такой выкуп).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/7654 от 13 марта 2013 г., № 03-07-11/18 от 23 января 2012 г. , № 03-04-15/131 от 7 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-03/881 от 1 сентября 2006 г. ).
Чтобы принять к вычету НДС с суммы выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения имущества (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– в наличии правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Подтверждение: п. 2,12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: для принятия к вычету НДС с аванса достаточно наличия в договоре условия о внесении аванса (без указания конкретной суммы). Организация может принять к вычету НДС, который указан продавцом (исполнителем) в выставленном им счете-фактуре. Если в договоре условие о внесении аванса не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предоплата перечислена на основании счета, то налог к вычету принять нельзя.
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
Порядок расчетов по договору лизинга определяется его сторонами ( п. 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ).
Соответственно, положениями договора может быть предусмотрена обязанность лизингополучателя единовременно внести частичную предоплату в счет последующего оказания ему услуг по предоставлению имущества в лизинг.
В случае перечисления предоплаты (например, аванса по договору лизинга, зачитываемого в счет ежемесячных лизинговых платежей, или аванса в счет выкупной стоимости предмета лизинга (если выкуп предусмотрен)) лизингополучатель может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты, если лизинговое имущество используется для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Вычет производится на основании счета-фактуры , выставленного лизингодателем при получении предоплаты, при наличии у лизингополучателя документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов. В периоде получения от лизингодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет входного НДС, исчисленного с суммы лизингового платежа (выкупной стоимости), сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить.
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170,п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Восстанавливать НДС с перечисленного аванса (если он принимался к вычету) нужно в том налоговом периоде (квартале), когдапринят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса .
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, договором лизинга может быть предусмотрено условие о выкупе имущества (т.е. о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя) по истечении срока договора лизинга или до его истечения ( ст. 624 Гражданского кодекса РФ , ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ).
Соответственно, если имущество выкупается по окончании срока действия договора, то лизингополучатель вправе принять НДС к вычету со всей выкупной стоимости, предъявленной лизингодателем, в периоде, когда соблюдены все необходимые условия для этого, в том числе:
– получен правильно оформленный счет-фактура , выставленный лизингодателем;
– лизинговое имущество принято на учет , что подтверждено соответствующими первичными учетными документами .
Если по условиям договора выкупная стоимость (в т. ч. в составе лизинговых платежей) выплачивается в течение срока его действия, то такие платежи для целей налогообложения НДС признаются авансовыми. В этом случае лизингополучатель вправе принять НДС к вычету при соблюдении всех необходимых условий для этого (п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом если лизингополучатель применил вычет с аванса, то после оприходования имущества и получения счета-фактуры на реализацию необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету уже со всей выкупной стоимости ( пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/18 от 23 января 2012 г. , № 03-04-15/131 от 7 июля 2006 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ММ-6-03/881 от 1 сентября 2006 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14542
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15339
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 16.09.2016