Вопрос:
Прошу пояснить применение ФЗ №150 от 23.06.2016 с 01 июля 2016 года,при применении 0% ставки (реализация драг.металлов банкам)
Вы пишете,"в связи с этим отпадает и необходимость по ведению раздельного учета. Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года". Чем обосновываете ,разве изменился порядок заполнения налоговой декларации по % ставкам ?прошу уточнить, данную консультацию.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе имеется в виду Федеральный закон № 150-ФЗ от 30 мая 2016 года
Изменился момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к реализации драгметаллов, а именно принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия. То есть откладывать вычет до момента определения налоговой базы по реализованным драгметаллам (как ранее) будет не нужно. В связи с этим отпадает и необходимость по ведению раздельного учета. Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года.
В главу 21 Налогового кодекса РФ внесены изменения Федеральным законом 150-ФЗ от 30 мая 2016 года. Согласно данным изменениям с 1 июля 2016 г. существенно изменился порядок вычета НДС при осуществлении операций, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
До 1 июля 2016 года при реализации драгоценных металлов, указанных в пп . 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , организация имела право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, использованным для их производства и реализации, на момент отгрузки драгоценных металлов, на основании налоговой декларации и при условии представления в налоговую инспекцию документов, предусмотренных п. 8 ст. 165 Налогового кодекса РФ :
При отсутствии документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, в налоговую инспекцию права на вычет сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) для добычи драгоценных металлов, не возникало. Подтверждение: письма ФНС России № АС-4-15/16134 от 18 августа 2014 года, Минфина и ФНС России № ГД-4-3/14392 от 14 августа 2015 г.
Но с 1 июля 2016 года в отношении реализации драгоценных металлов, облагаемых НДС по ставке ноль процентов, будет применяться общеустановленный порядок вычетов . То есть входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, использованным для производства и реализации драгоценных металлов принять к вычету можно в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюденывсе необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
Входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету до 1 июля 2016 года и использованным для производства и реализации драгоценных металлов можно принять к вычету в прежнем порядке (на момент отгрузки драгоценных металлов, на основании налоговой декларации, при наличии документов, предусмотренных п. 8 ст. 165 Налогового кодекса РФ и представления их в налоговую инспекцию).
Вывод: на основании Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г с 1 июля 2016 года изменился момент принятия к вычету входного НДС, относящегося к реализации драгметаллов, а именно принять к вычету НДС можно на общих основаниях – в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). То есть откладывать вычет до момента определения налоговой базы по реализованным драгметаллам (как ранее) будет не нужно. В связи с этим отпадает и необходимость по ведению раздельного учета. Указанные положения применяются к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
Порядок заполнения налоговой декларации по НДС (сам приказ ФНС России) не изменился, но это не означает, что по приобретенным с 1 июля 2016 г. товарам (работам, услугам) декларацию в части вычета входного НДС нужно заполнять в прежнем порядке. Ведь в Налоговый кодекс РФ на основании Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. внесены изменения, поэтому по приобретенным с 1 июля 2016 г. товарам (работам, услугам) декларацию в части вычета входного НДС нужно заполнять как по обычным операциям (то есть вычет отражать в общем порядке в разделе 3).
С 1 июля 2016 г. изменился момент принятия входного НДС к вычету. При этом право на применение нулевой ставки НДС со стоимости реализованных драгметаллов нужно по-прежнему подтверждать.
Как было указано в предыдущем ответе, с 1 июля 2016 г. входной налог по товарам (работам, услугам), относящимся к реализации драгметаллов, к вычету принимается в общем порядке – когда будут соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1, 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г.). Следовательно, по таким товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 июля 2016 г., вычет НДС ничем не будет отличаться от вычета по прочим операциям (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г.).
По этой причине необходимость ведения раздельного учета входного налога по ним отпадает. Это подтверждается и тем, что в п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ Федеральным законом № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. также внесены изменения. Так, порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Однако эти положения не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу, при совершении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, в составе декларации по НДС дополнительно нужно заполнять:
– раздел 4 – заполняется, если собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов. При этом указанные документы прикладываются к декларации;
– раздел 6 – заполняется, если не собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов;
– раздел 5 – заполняется, если плательщик дозаявляет вычеты по операциям, облагаемым по нулевой ставке, право на которые возникли в текущем налоговом периоде.
Однако данные разделы в части отражения вычетов входного НДС организации, которые осуществляют операции, облагаемые по нулевой ставке, заполнять не должны, если они применяют вычет в общем порядке. В данном случае вычеты подлежат отражению в общем порядке в разделе 3 декларации по НДС (в составе общей суммы вычета) за квартал, в котором соблюдены все необходимые условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: абз. 15-24 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Данные изменения не касаются входного НДС со стоимости товаров (работ, услуг), принятых к учету до 1 июля 2016 года. По ним налог принимается к вычету по прежним правилам – при условии представления в налоговую инспекцию документов, предусмотренных п. 8 ст. 165 Налогового кодекса РФ . То есть если организация собрала пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов, то для отражения вычетов нужно заполнить раздел 4 декларации по НДС.
Подтверждение: абз. 15-24 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Также отметим, что Федеральным законом № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. внесены изменения и в п. 8 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Теперь при реализации товаров (драгметаллов), предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, в налоговую инспекцию представляются соответствующие документы только для подтверждения ставки 0 процентов. Для сравнения до внесения изменений указанные в п. 8 ст. 165 Налогвоого кодекса РФ документы представлялись не только для подтверждения нулевой ставки, но и для подтверждения вычетов.
Таким образом, по-прежнему разделы 4-6 декларации по НДС будут заполняться (и поэтому изменения в порядок заполнения декларации по НДС не требуются):
– для целей подтверждения нулевой ставки (в том числе по драгметаллам раздел 4, 5);
– для целей применения вычетов по товарам, работам, услугам, приобретенным (независимо от даты принятия на учет) не для экспорта несырьевых товаров и не для операций по реализации драгметаллов. Вычет по таким операциям отражается в декларации в прежнем порядке, поскольку изменения в части вычета по таким операциям в Налоговый кодекс не вносились (изменения коснулись только экспорта несырьевых товаров и реализации драгметаллов). Например, вычет НДС при экспорте сырьевых товаров, по международным перевозкам и др. операциям (указанным в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ) по-прежнему откладывается до момента сбора подтверждающих документов:
– для целей применения вычетов по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 июля 2016 г. и приобретенным для экспорта несырьевых товаров и для операций по реализации драгметаллов (ведь вычет по ним может быть заявлен и после 1 июля 2016 г., если они использованы в операциях, документы для подтверждения нулевой ставки по которым собраны с 1 июля 2016 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 11.07.2016