Вопрос:
Акционерное общество просит дать разъяснения по вопросу, касающемуся формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (просим Вас по-возможности ответить в кратчайшие сроки):
Общество (Исполнитель) – российская организация заключило договор с организацией (Заказчиком) – российской организацией на поставку продукции. Стоимость договора определяется в иностранной валюте.
По условиям договора расчеты между Исполнителем и Заказчиком осуществляются в рублях по курсу 35 рублей за 1 доллар США.
В адрес Исполнителя перечислены два авансовых платежа в рублях по курсу 35 рублей за 1 доллар США.
После перечисления авансовых платежей между Исполнителем и Заказчиком заключено дополнительное соглашение, которое предусматривает, что в случае превышения фактического курса доллара на дату оплаты расчетов за поставленные изделия 50 рублей за 1 доллар США, расчет производится по курсу 35 руб. за 1 доллар США, увеличенному на разницу между фактическим значением курса доллара на дату оплаты и курсом, равным 50 руб. за 1 доллар США.
В декабре т.г. по договору будет осуществлена отгрузка товара Заказчику, но окончательный расчет с Заказчиком будет произведен после отгрузки.
Каким образом при отгрузке товара будет формироваться налогооблагаемая база по НДС, подлежащая отражению в товарной накладной и счете-фактуре?
Ответ:
Здравствуйте!
Налоговую базу по НДС нужно определить на дату отгрузки следующим образом: сумма фактически полученных авансов в рублях + неоплаченная часть стоимости товаров по курсу ЦБ на дату отгрузки. Соответственно, в счете-фактуре нужно указать эту сумму. После получения окончательной оплаты уже после отгрузки ничего пересчитывать не нужно.
Что касается товарной накладной, то стоимость товаров будет определяться на дату перехода права собственности исходя из условий договора, а именно: сумма фактически полученных авансов в рублях + неоплаченная часть стоимости товаров по курсу ЦБ на дату перехода права собственности. Если переход права собственности совпадает с датой отгрузки, то показатели товарной накладной будут такими же, как и в счете-фактуре. Сумму НДС в товарной накладной нужно будет указать такую же, как и в счете-фактуре.
Относительно НДС и счета-фактуры
Налоговая база по НДС определяется в рублях, поэтому выручку от реализации товаров необходимо пересчитывать по курсу ЦБ РФ. По обязательствам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, правила пересчета приведены в п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ . Выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением суммы аванса.
Данное правило действует и в случае, когда обязательство по оплате товаров договором предусмотрено в рублях по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент ( письмо Минфина России № 03-07-11/51 от 21 февраля 2012 г. ). Это справедливо и в рассматриваемом случае, поскольку главой 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено рассчитывать налоговую базу по иному (отличному от установленного ЦБ РФ) курсу.
При этом налоговая база может возникать и на дату поступления предоплаты (если ее внесение предусмотрено условиями договора) – на общих основаниях в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, порядок начисления НДС зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.
Договором предусмотрено перечисление частичной предоплаты.
Если оплата товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, поступает в два этапа (частично – авансом, частично – после отгрузки), налоговую базу по НДС также нужно определить:
– на дату поступления аванса. Налоговая база определяется исходя из полученной в рублях суммы;
– и на дату отгрузки товаров. В этом случае налоговая база определяется по следующей формуле:
| Сумма полученного аванса в рублях (без НДС) | + | Неоплаченная часть стоимости товаров, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки (без НДС) | = | Налоговая база по НДС |
Пересчитывать сумму полученного ранее аванса по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров, не нужно .
Суммы НДС, рассчитанные с авансов, нужно принять к вычету в момент определения налоговой базы на дату отгрузки ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется .
Разницы в сумме налога, которые возникают у продавца при последующей оплате товаров, необходимо включать в состав внереализационных доходов ( расходов ) при расчете налога на прибыль ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При этом НДС на возникающую разницу не начисляется .
Подтверждение: п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/75467 от 23 декабря 2015 г. , № 03-07-15/70 от 6 июля 2012 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № АС-4-3/15209 от 12 сентября 2012 г. ), № 03-07-11/46 от 15 февраля 2012 г. , № 03-07-11/13 от 17 января 2012 г.
Пример
Договорная стоимость товаров составляет 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа. Покупатель внес аванс согласно условиям договора 300 евро. Остаток денежных средств будет перечислен после получения товаров. Курс евро на дату перечисления аванса – 41,00 руб., на дату отгрузки – 41,50 руб., на дату окончательной оплаты – 42,00 руб.
Момент определения налоговой базы по НДС возникает как при получении аванса, так и при отгрузке товаров.
Полученный аванс составит 12 300 руб. (300 евро × 41,00 руб./евро). Начисленный с аванса НДС равен 1876 руб. (12 300 руб. × 18/118). Таким образом, налоговая база по НДС на дату получения аванса равна 10 424 руб. (12 300 руб. – 1876 руб.). Неоплаченная часть стоимости товаров, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, равна 36 520 руб. ((1180 евро – 300 евро) × 41,50 руб./евро), в том числе НДС 5571 руб. Таким образом, неоплаченная часть стоимости товаров без учета НДС на дату отгрузки будет равна 30 949 руб. (36 520 руб. – 5571 руб.).
Налоговая база в момент отгрузки составит 41 373 руб. (10 424 руб. + 30 949 руб.). Сумма начисленного НДС при отгрузке товаров составит 7447 руб. (41 373 руб. × 18%). В этот же момент начисленный ранее НДС с аванса (1876 руб.) можно принять к вычету.
На дату окончательной оплаты возникает положительная разница в размере 440 руб. ((1180 евро – 300 евро) × (42 руб./евро – 41,50 руб./евро)). С ее суммы рассчитывать НДС не нужно. Положительную разницу (в т. ч. в части НДС) в сумме 440 руб. необходимо отнести в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17198
Относительно товарной накладной
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае сумма, подлежащая к уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом либо соглашением сторон (ст. 317 Гражданского кодекса РФ).
В бухучете признавать выручку нужно в сумме, которая определяется по формуле:
| Сумма аванса в рублях | + | ( | Сумма договора в иностранной валюте (условных единицах) | – | Сумма аванса в иностранной валюте (условных единицах) | ) | × | Курс иностранной валюты в руб. (величина условной единицы в руб.) на дату признания выручки | = | Выручка от реализации товаров в руб. |
Пересчет полученных авансов после принятия их к бухучету в связи с изменением курса не производится.
Подтверждение: п. 9 , 10 ПБУ 3/2006.
При этом пересчет выручки нужно проводить:
– либо по курсу ЦБ РФ;
– либо по иному курсу –если такой установлен законом или соглашением сторон;
– либо по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период, – если пересчитывается большое число однородных операций при несущественном изменении курса ЦБ РФ.
Порядок пересчета нужно прописать в учетной политике для целей бухучета. При этом следует установить критерии признания операций однородными и критерий несущественного изменения курса ЦБ РФ.
Величина условной единицы может быть:
– привязана к рублю (на пример, 1 у.е. = 40 руб.);
– привязана к официальному курсу какой-либо иностранной валюты (например, 1 у.е. = 1 долл. США);
– привязана к официальному курсу какой-либо иностранной валюты с учетом процента (например, 1 у.е. = 1 долл. США + 5% (пунктов)) и др.
Подтверждение: п. 4-6 ПБУ 3/2006 .
Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности в сумме, установленной договором, на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 5 , 6.1 , 12 ПБУ 9/99).
По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором ( п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ ).
При этом моментом передачи в зависимости от условий договора может быть:
– вручение товара покупателю;
– сдача перевозчику (в организацию связи) для передачи (отправки) покупателю;
– момент оплаты товара.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 224, ст. 458 , 491 Гражданского кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации определить на дату перехода права собственности (если оно переходит ранее даты оплаты) иной курс, установленный договором не представляется возможным, так как он установлен в размере 35 руб. за 1 доллар США, увеличенному на разницу между фактическим значением курса доллара на дату оплаты и курсом, равным 50 руб. за 1 доллар США (при условии, что фактический курс доллара на дату оплаты превысит 50 рублей за 1 доллар США).
Таким образом, пересчет выручки на дату отгрузки следует проводить по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (за исключением аванса). На дату оплаты организация пересчитает стоимость товаров, подлежащую оплате, и отразит курсовые разницы.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12051
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30924
Таким образом, если переход права собственности совпадает с датой отгрузки, то показатели товарной накладной будут такими же, как и в счете-фактуре. Сумму НДС в товарной накладной нужно будет указать такую же, как и в счете-фактуре.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 21.12.2016