Вопрос:
ООО на общей системе налогообложения. Получен товар из Украины для реализации в Казахстан. Нужно ли оплачивать НДС при ввозе, а затем возмещать из бюджета? Или достаточно отразить в декларации, учитывая следующие случаи:
1. Приход и отгрузка в одном квартале.
2. Приход в одном квартале, а отгрузка в следующем?
Ответ:
НДС нужно уплатить при ввозе, а затем возмещать из бюджета в обоих случаях. Это объясняется, в том числе тем, что НДС при ввозе товаров из Украины уплачивается на таможне, а возмещение НДС из бюджета при экспорте происходит через налоговую инспекцию (при соблюдении определенных условий).
Операции по импорту товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом, в отличие от обычного входного налога при покупках на внутреннем российском рынке, при приобретении (ввозе) товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне. При соблюдении определенных условий уплаченный налог можно принять к вычету.
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер (пп. 6 п. 1 ст. 4, ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в видеЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН), а также получившие освобождение от уплаты НДС пост. 145 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,п. 4 ст. 346.26,п. 10 ст. 346.43, п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
При выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска ( пп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса таможенного союза).
В общем случае при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет:
– таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа);
– платежный документ, подтверждающий уплату налога.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/33992 от 11 июня 2015 г., № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г.;
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо если он был ввезен в одном из следующих таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
При этом важно, чтобы товары были признаны принятыми на учет, то есть:
– право собственности на них перешло к покупателю;
– товары поступили на склад, так как товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета (письма Минфина России№ 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г., № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г.).
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ,абз. 2 пп. "е", абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (т.е. полученные от посредника таможенная декларация и документы, подтверждающие уплату им налога при ввозе товаров)). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/38192 от 2 июля 2015 г.,№ 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г., № 03-07-08/188 от 14 июня 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке импортер не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения подобного действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза, письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г.,№ 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г., № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза.
Однако если импортированные товары впоследствии отгружаются на экспорт (в том числе в текущем квартале), то нужно соблюсти еще одно условия для применения вычета.
Принять входной НДС к вычету в таком случае можно в момент определения налоговой базы. Налоговая база по экспортным операциям за пределы территории ЕАЭС определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов. Если такие документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. При этом подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.
По общему правилу налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы. Поэтому входной НДС, принятый к вычету до этого момента, подлежит восстановлению.
Вместе с тем восстанавливать налог по имуществу (работам, услугам), которое изначально приобреталось для операций, облагаемых налогом по ставкам 18 (10) процентов, но впоследствии было использовано для операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, не нужно. Данное правило касается основных средств и нематериальных активов. В отношении товаров (работ, услуг, используемых при экспорте), входной налог по которым был принят к вычету до момента отгрузки на экспорт, восстановление необходимо проводить. Необходимость восстановления в таком случае обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт.
Подтверждение: п. 9 ст. 167,п. 9 ст. 165,п. 3 ст. 170,п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-08/6693 от 13 февраля 2015 г., № 03-07-08/165 от 3 июня 2011 г.
Аналогичный порядок применяется при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС (с учетом того, что 180 дней для сбора документов отсчитываются со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.), разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Соответственно, принять к вычету входной НДС при экспорте товаров (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) можно:
– либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов;
– либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным товарам входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
Однако указанные правила восстановления не изменяют для плательщиков, занимающихся экспортом на постоянной основе (или в ситуации, когда известно, что товар будет реализован на экспорт), особый порядок принятия к вычету входного налога (и, соответственно, необходимость ведения раздельного учета), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, изначально используемым (приобретенным) для производства или реализации экспортируемых товаров (письма Минфина России№ 03-07-08/172 от 6 июля 2012 г.,№ 03-07-08/42 от 20 февраля 2012 г., № 03-07-08/31 от 7 февраля 2012 г.).
Суммы входного НДС по экспортным операциям (в т. ч. и при экспорте в государства – члены ЕАЭС) нужно учитывать отдельно. Это необходимо, чтобы достоверно рассчитать сумму налога по каждой подтвержденной или неподтвержденной экспортной операции.
Методику ведения раздельного учета плательщик должен установить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
При этом можно использовать, например, такие методы:
– применять отдельные субсчета в бухучете для отражения входного НДС по экспортным операциям;
– распределять входной НДС пропорционально доле стоимости экспортируемых товаров в общей стоимости реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом можно определить, например, сумму входного НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к экспортной операции ( письмо ФНС России № ГД-4-3/22600 от 31 октября 2014 г.);
– распределять входной НДС пропорционально доле расходов на приобретение (производство) экспортируемых товаров в общей сумме затрат организации.
Подтверждение: п. 6 ст. 166,п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ,п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.), разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Причем если сумма входного НДС за квартал, в котором он предъявлен к вычету, превысила сумму налога, начисленного к уплате, организация вправевозместить сумму превышения из бюджета в общем или заявительном порядке ( п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Общий порядок возмещения предусмотрен ст. 176 Налогового кодекса РФ, заявительный – ст. 176.1 Налогового кодекса РФ. Особенностей возмещения НДС по экспортным операциям данными статьями не предусмотрено. Поэтому при представлении всех необходимых документов экспортер вправе возместить НДС на тех же условиях, что и при совершении операций на внутреннем рынке России. Данный вывод справедлив и в отношении операций по экспорту в государства – члены ЕАЭС ( абз. 2 п. 3 Протокола о Порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Дополнительная информация по данному вопросу (НДС при экспорте товаров, в том числе информация о пакете необходимых документов) содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18853
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 26.08.2015