Вопрос:
Во 2 квартале нам прислали счет-фактуру на аванс, но мы решили не принимать ее к вычету по ситуации с подсчетом НДС, для нас так было выгоднее. Можем ли мы ее принять теперь в 3 квартале также - как счет-фактуру на аванс к вычету, т.к. поставок товара пока не было, они планируются за сентябрь-октябрь? Или лучше обезопасить себя и попросить контрагента переслать нам еще раз ее по почте и отразить датой получения (на конверте), пока не поздно?
Мы еще раз подняли имеющиеся документы, счет-фактура был получен в 3 квартале - на конверте стоит дата 28.07.2016г., декларация по НДС была сдана 25.07.2016, получается мы вправе принять к вычету сумму НДС по данному счету-фактуре в 3 квартале?
как правильно нужно будет отразить в книге покупок и продаж суммы, если:
мы отразили в 3 квартале счет-фактуру на аванс, к примеру, 3.000.000 (НДС 457.600), при этом в 3 квартале покупки от данной организации составили 2.000.000 (НДС 305.000), тем самым мы получили к возмещению НДС = 152.600.
Но в 4 квартале нам возвращают оставшуюся часть аванса (мы больше не будем покупать у данной организации товар) - 1.000.000 (НДС 152 600), и получается, что данную сумму НДС (152.600) мы должны будем показать только в книге продаж? Или и в книге покупок, и в книге продаж? По каким строкам в декларации и как правильно сторнировать НДС по возвращенному авансу?
У нас получается некая ситуация с контаргентом, перечислившем нам аванс. скажем, к примеру, 200 000 за услуги (НДС - 30 508). Получается мы должны данную сумму НДС уплатить в бюджет. У нас есть также покупатель, который предложил сделать тройственный взаимозачет на сумму. к примеру, 100 000 за товары и услуги (НДС - 15 250). Если мы делаем тройственный взаимозачет (круг долгов как говорится замыкается))), имеем ли мы право платить НДС не со всего полученного аванса, а с его части, которая останется после взаимозачета, это же по факту его уменьшение? К тому же по зачету и по авансу - денежные средства за товары и работы у всех трех организаций.
Ответ:
Нет, принять НДС к вычету в III квартале нельзя, поскольку счёт-фактура на аванс получен вами во II квартале. Если бы вы получили счёт-фактуру на аванс в III квартале (что было бы подтверждено документально, в частности, почтовым конвертом, в котором дата получения приходилась бы на III квартал), то принять к вычету (при соблюдении всех остальных необходимых условий) в III квартале было бы можно.
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п.1, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г.,№ 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г., № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.).
Если предоплата перечислена в иностранной валюте, то сумма налога, подлежащая вычету у покупателя, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления авансового платежа (причем в дальнейшем пересчету она не подлежит).
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг) и получениясчета-фактуры на отгрузку ему необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету – уже со всей стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 3 п. 3 ст. 170, п.1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Если товары (работы, услуги) были приобретены за иностранную валюту, то к вычету принимается сумма, рассчитанная в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) ( абз. 4 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма ФНС России № ГД-4-3/17141 от 1 октября 2015 г., № ЕД-4-3/15921 от 24 сентября 2012 г.
Оптимальный вариант
Воспользоваться правом на вычет целесообразно, например, в том случае, когда перечисление суммы аванса и поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные налоговые периоды (кварталы). Вычет налога с суммы аванса позволит снизить сумму НДС к уплате в бюджет в периоде, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 154,ст. 163, п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2,12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г., ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.
При выполнении всех названных условий (в т.ч. при наличии счёта-фактуры продавца) в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправе переносить на следующие налоговые периоды (письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.).
Вместе с тем при определении предъявляемой к вычету суммы НДС организация (индивидуальный предприниматель) должна зарегистрировать счет-фактуру (в т. ч. корректировочный, исправленный) в книге покупок (п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). До этого момента вычет по НДС применить нельзя.
При этом срок выставления счета-фактуры (за исключением исправленного) ограничен. Он должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня:
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) – в общем случае;
– получения сумм предоплаты (аванса) продавцом (исполнителем) – в отношении счета-фактуры на аванс ;
– составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, – в отношении корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
При этом порядок подтверждения даты получения счета-фактуры Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому покупателю необходимо определить его самостоятельно и закрепить вучетной политике для целей налогообложения ( письмо Минфина России № 03-07-09/40889 от 2 октября 2013 г.). Например, если продавец (поставщик) направил счет-фактуру по почте, то подтвердить фактическую дату его поступления можно на основании следующих документов:
– журнала регистрации входящей корреспонденции ( письмо Минфина России № 03-04-11/133 от 16 июня 2005 г. );
– конверта с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура ( письмо Минфина России № 03-04-11/200 от 10 ноября 2004 г. ) .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21047
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40456
Вывод :
В рассматриваемой ситуации принять НДС к вычету в III квартале нельзя, поскольку счёт-фактура на аванс получен вами во II квартале. Если бы вы получили счёт-фактуру на аванс в III квартале (что было бы подтверждено документально, в частности, почтовым конвертом, в котором дата получения приходилась бы на III квартал), то принять к вычету (при соблюдении всех остальных необходимых условий) в III квартале было бы можно.
Да, вы праве принять к вычету НДС в III квартале, если все условия для применения вычета возникли в III квартале.
Как уже было указано в предыдущем ответе, если счёт-фактура на аванс получена в III квартале (что подтверждено документально, в частности, почтовым конвертом, в котором дата получения приходится на III квартал), то принять НДС к вычету (при соблюдении всех остальных необходимых условий) в III квартале можно.
При этом произвольно перенести вычет по такому авансовому счёту-фактуре на более поздние периоды (следующие за III кварталом 2016 года) нельзя.
Только в книге продаж. В книге покупок данная сумма была отражена при принятии НДС к вычету в 3 квартале. Повторное включение ее в книгу покупок неправомерно.
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п. 1 , 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г. , № 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г. ).
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг) и получения счета-фактуры на отгрузку ему необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету – уже со всей стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Восстанавливать нужно в том налоговом периоде (квартале), когда:
– принят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) , в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса. То есть если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) на меньшую сумму, то входной НДС нужно восстановить строго в размере, указанном в счете-фактуре продавца (т.е. в меньшей сумме);
– произошло изменение условий договора либо его расторжение и возврат продавцом (исполнителем) аванса.
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/279 от 1 июля 2010 г. , № 03-07-11/20 от 28 января 2009 г.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/36478 от 23 июня 2016 г. , № 03-07-11/47347 от 17 августа 2015 г. , № 03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 г. : НДС с уплаченного аванса также нужно восстановить при списании дебиторской задолженности, образовавшейся при уплате аванса. Вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 1 , 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А в ситуации списания безнадежной дебиторской задолженности товары (работы, услуги) не используются, поскольку в итоге не были поставлены (выполнены, оказаны).
Вывод: при расторжении договора в 4 квартале и возврате аванса от продавца, покупателю необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС с части неотгруженного аванса.
Данную сумму необходимо отразить в составе строк 080 и 090 Раздела 3 Декларации по НДС.
Правила заполнения раздела 3 приведены в п. 38-38.17 Порядка, утв. Приказом Минфина России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Форма расчетов (в данном случае взаимозачет) на порядок налогообложения НДС у сторон зачета не повлияет.
Кроме того в рассматриваемой ситуации не совсем понятно какие обязательства имеют стороны друг перед другом и однородные ли они. Ведь, если мы правильно поняли из вопроса, Ваша организация имеет не денежную задолженность, а имеет обязательство оказать услуги в счет полученного аванса, не понятно каким образом будет погашено это обязательство в результате взаимозачета.
Зачет может быть проведен с участием не только двух, но также трех и более сторон, несмотря на то, что прямая норма Гражданского кодекса РФ, регулирующая порядок взаимозачета, предусматривает участие только двух сторон ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ).
Возможность участия в сделках нескольких сторон прямо предусмотрена в ст. 154 Гражданского кодекса РФ. А поскольку к сделкам относятся действия, направленные в том числе и на прекращение обязанностей ( ст. 153 Гражданского кодекса РФ), то правомерность многостороннего соглашения о взаимозачете неоспорима.
Обязательным условием проведения многостороннего зачета является замкнутость круга обязательств участников зачета: кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон, участвующих в зачете. Проводятся такие зачеты по общим правилам, установленных для зачета встречного однородного требования ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ).
При этом по общему правилу требования должны быть однородными. Это условие следует понимать так: любое денежное требование может быть зачтено в счет другого денежного требования независимо от причины возникновения требования.
Иными словами, однородными являются обязательства, которые вытекают из разных договоров, но содержат одинаковый способ погашения этих обязательств.
Подтверждение: ст. 410 Гражданского кодекса РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 от 29 декабря 2001 г.
Однако по соглашению сторон в договоре может быть предусмотрено прекращение обязательств с неоднородными требованиями (например, выраженных в разных валютах, – при установлении в соглашении механизма их зачета) ( абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 16 от 14 марта 2014 г. ).
Пример
Однородные обязательства
1. Долг по оплате товара может быть зачтен в счет денежного долга, возникшего у продавца этого товара по уплате процентов по заемным обязательствам.
2. Долг по оплате товара может быть погашен зачетом в счет долга продавца этого товара по уплате договорных штрафных санкций за просрочку поставки.
Неоднородные обязательства
ООО "Гамма" арендует у ООО "Бета" помещение. Согласно договору аренды арендная плата составляет 100 000 руб./мес. и установлена договором в виде предоставлении готовой продукции. ООО "Гамма" реализовало ООО "Бета" оборудование стоимостью 150 000 руб. по договору, предусматривающему расчеты в денежной форме. У сторон в рассмотренном случае возникают встречные неоднородные обязательства, которые не могут быть предметом зачета (если иное не предусмотрено соглашением сторон).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36335
Зачет не влияет на обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате НДС при реализации товаров (работ, услуг), получении аванса, а также на порядок применения налоговых вычетов (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма НДС, исчисленная поставщиком на дату поступления аванса от покупателя, уменьшению не подлежит. Форма расчетов для плательщиков НДС роли не играет.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 19.10.2016