Вопрос:
Организация применяет ОСНО, в бухгалтерском учете создает резерв по сомнительным долгам, в налоговом нет. При списании безнадежной ДЗ как поступить с НДС? Возможно ли его включить в расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
в каком случае можно списать безнадежную ДЗ не дожидаясь срока исковой давности
Можно ли учитывать ДЗ и КЗ в расчете налогоблагаемой базе по налогу на прибыль, если потверждающих документов нет? наше предприятие оказывает услуги связи (городские телефоны, междугородняя связь, интернет) физичиским лицам, соответственно есть договор на оказание услуг, а актов сверок нет
Ответ:
Списание организацией-продавцом дебиторской задолженности покупателя
Если организация является плательщиком НДС , то при продаже товаров (работ, услуг) она предъявила покупателю НДС, начислила его в бухучете, учла в книге продаж и уплатила в бюджет. Соответственно, дебиторская задолженность покупателя по продаже содержит НДС.
В отношении такой задолженности резерв по сомнительным долгам формируется и в дальнейшем признанная безнадежной дебиторская задолженность списывается с учетом сумм НДС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/29315 от 24 июля 2013 г. , № 03-03-06/1/21726 от 11 июня 2013 г. , № 03-03-06/1/517 от 3 августа 2010 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 6602/05 от 23 ноября 2005 г.
Если организация не создает резерв в налоговом учете, сумма безнадежной дебиторской задолженности признается в составе внереализационных расходов с учетом НДС ( письма Минфина России № 03-03-06/1/596 от 21 октября 2008 г. , УФНС России по г. Москве № 20-12/052920 от 5 июня 2007г., Определение Конституционного Суда РФ от № 167-О 12 мая 2005 г.).
При этом оснований для вычета начисленной суммы НДС не имеется ( письмо Минфина России № 03-07-11/01 от 13 января 2010 г. ).
Списание организацией-покупателем дебиторской задолженности продавца
Если организация-покупатель, которая является плательщиком НДС , оплатила продавцу аванс с предъявленным НДС и получила от него счет-фактуру на аванс, то она могла принять НДС к вычету.
При этом в отношении такой задолженности в бухучете резерв по сомнительным долгам формируется и в дальнейшем признанная безнадежной дебиторская задолженность списывается с учетом сумм НДС.
Налоговое законодательство предусматривает только два случая восстановления НДС по выданным ранее авансам, который был ранее правомерно принят к вычету .
Мнение Минфина России в письме № 03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 г. : вычет НДС с уплаченного аванса также подлежит восстановлению при списании дебиторской задолженности по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Дебиторская задолженность (безнадежная) подлежит списанию, если по ней истек срок исковой давности, а также если она является нереальной для взыскания по иным основаниям ( п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ).
Можно списать при наличии других основания для признания задолженности безнадежной.
Долг признается безнадежным по различным основаниям. Истечение срока исковой давности является лишь одним из таких оснований. При этом для того, чтобы считать задолженность безнадежной, достаточно наличия хотя бы одного из установленных п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ оснований.
Подтверждение: п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-07/37 от 8 августа 2012 г.
Так задолженность признается безнадежной до истечения срока исковой давности, если:
- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (например, из-за стихийного бедствия) ( ст. 416 Гражданского кодекса РФ);
- обязательство прекращено на основании акта государственного органа (например, решения суда) ( ст. 417 Гражданского кодекса РФ);
- обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации ( ст. 419 Гражданского кодекса РФ);
- невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, а исполнительный документ возвращается взыскателю, так как:
а) невозможно установить местонахождение должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
б) у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
При этом подтвержденная постановлением судебного пристава-исполнителя невозможность взыскания конкретного долга дебитора организации не влечет автоматического признания безнадежными других долгов этого дебитора ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/32519 от 12 августа 2013 г.).
Подтверждение: п. 2, абз. 6 п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Вывод: безнадежную дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности еще не истек, но имеются другие основания для признания ее безнадежной, можно учитывать в составе внереализационных расходов. Она списывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникло первое по времени основание.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/373 от 22 июня 2011 г.
Организация должна документально подтвердить тот факт, что дебиторская задолженность является безнадежной (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "дебиторская задолженность" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30176
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17220
В целях налогообложения списание безнадежной кредиторской задолженности может и не зависеть от оформления документов. Факт отсутствия первичных документов по сделке не освобождает организацию от обязанности включить безнадежную кредиторскую задолженность в состав доходов.
Каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными документами, формы которых организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей бухучета.
Основаниями для списания и учета в доходах безнадежной кредиторской задолженности в бухучете и налоговом учете могут быть:
– документы с результатами проведенной инвентаризации расчетов;
– письменное обоснование для списания (в т. ч. бухгалтерская справка с расчетом суммы, подлежащей списанию);
– приказ (распоряжение) руководителя организации о списании задолженности в свободной форме (см., например, Приказ о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или Приказ о списании сумм депонированной зарплаты по истечении срока исковой давности );
– документы, подтверждающие невозможность произвести расчеты с контрагентом (например, выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора и т.п.).
Подтверждение: п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , письма Минфина России № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/25307 от 8 декабря 2014 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/60138 от 26 ноября 2014 г.).
Учитывать списанную безнадежную кредиторскую задолженность во внереализационных доходах нужно независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода), так как никаких исключений для кассового метода не предусмотрено (письма Минфина России№ 03-11-06/2/118 от 3 июля 2009 г., № 03-11-04/2/66 от 23 марта 2007 г. (в части необходимости учета в доходах кредиторской задолженности при УСН) – их выводы верны и для организаций, рассчитывающих налог на прибыль кассовым методом).
Исключение – случай списания безнадежной кредиторской задолженности в виде полученных, но не отработанных авансов при кассовом методе. Такие суммы при определении налоговой базы не учитываются .
Безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах в последний день того отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, на который приходится:
– день окончания срока исковой давности – если задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности (письма Минфина России № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г. , № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/25307 от 8 декабря 2014 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/60138 от 26 ноября 2014 г.)). Причем эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности ( Постановление Президиума ВАС РФ № 17462/09 от 8 июня 2010 г. );
– дата внесения записи в ЕГРЮЛ об исключении кредитора из ЕГРЮЛ в административном порядке – если задолженность списывается в связи с исключением кредитора из ЕГРЮЛ в административном порядке на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ;
– дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора – если задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора (письма Минфина России № 03-03-06/2/52381 от 11 сентября 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8754 от 2 июня 2011 г. );
– иное событие, которое может являться основанием для признания кредиторской задолженности безнадежной.
Подтверждение: пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "списание кредиторской задолженности" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17232
При этом факт отсутствия первичных документов по сделке не освобождает организацию от обязанности включить безнадежную кредиторскую задолженность в состав доходов (письмо Минфина России № 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г.).
Относительно дебиторской задолженности
Списать дебиторскую задолженность можно только при наличии документов, подтверждающих факт возникновения суммы долга и то обстоятельство, что на момент инвентаризации задолженности долг не погашен и срок для его взыскания истек. При этом подтвердить возникновении долга можно иными документами.
Любые расходы для целей учета при расчете налога на прибыль должны бытьэкономически обоснованны идокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждать расходы можно документами:
– оформленными в соответствии с законодательством (например, первичными учетными документами, универсальным передаточным документом (УПД), универсальным корректировочным документом (УКД) (в т. ч. по рекомендательным формам));
– оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (например, инвойсами);
– косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, приказом о командировке, проездными документами и т.п.).
Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 252, ст. 313 Налогового кодекса РФ.
Для оформления списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо:
– иметь документы, которые подтверждают результаты проведенной инвентаризации ;
– располагать документами, которые подтверждают факт возникновения суммы долга и то обстоятельство, что на момент инвентаризации задолженности долг не погашен и срок для его взыскания истек . Это, например, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника, письма с претензиями к должнику, решения суда, договоры, первичные документы и т.д.
Однако в случае прекращения гражданином деятельности в качестве ИП выписка из ЕГРИП не является достаточным основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию. Это связано с тем, что гражданин продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам до момента признания его банкротом и завершения расчетов с кредиторами (ст. 24, 25 Гражданского кодекса РФ, ст. 213.28 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/53157 от 16 сентября 2015 г.;
Акт сверок не является документом, подтверждающим истечение срока давности. Наоборот, такой акт может свидетельствовать о прерывании срока давности.
При оказании услуг гражданским законодательством в общем случае обязанность по составлению акта об оказании услуг или иного подтверждающего документа не установлена ( гл. 39 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем обязанность по составлению акта об оказанных услугах (выполненных работах) может быть прописана в самом договоре так как условия договора определяются по усмотрению сторон ( п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/750 от 13 ноября 2009 г. ). Соответственно стороны договора обязаны составить акт об оказанных услугах, если это прямо предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. В остальных случаях подтвердить понесенные затраты (полученные доходы) для целей бухучета и налогообложения можно иными документами – например, договором, в котором указаны сроки платежей, выставленными счетами, платежными документами и др. ( ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , абз. 4 п. 1 ст. 252, ст. 313 Налогового кодекса РФ).
– составить бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания дебиторской задолженности;
– оформить приказ руководителя о списании безнадежной дебиторской задолженности.
При этом списание безнадежного долга в расходы (убыток) не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". В течение пяти лет с момента списания долга организация должна наблюдать, не появится ли возможность его взыскать, если имущественное положение должника изменится.
Подтверждение: п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "безнадежная дебиторская задолженность" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31079
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ( ст. 195 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Исключение – случаи, когда срок исковой давностипрерывался (и затем начинался заново) или приостанавливался (в эти периоды срок не течет), а также случаи, установленные Федеральным законом № 35-ФЗ от 6 марта 2006 г.
Однако в любом случае срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства (дня нарушения права).
Подтверждение: ст. 196 Гражданского кодекса РФ, п. 8 Постановления Верховного суда РФ № 43 от 29 сентября 2015 г.
Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств:
– о нарушении своего права;
– о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Подтверждение: п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ , п. 1 Постановления Верховного суда РФ № 43 от 29 сентября 2015 г.
По обязательствам с определенным сроком исполнения срок исковой давности начинает отсчитываться:
– со следующего дня после срока исполнения обязательства – если срок исполнения определен в договоре;
– со дня, когда кредитор предъявил требование исполнить обязательство, – если срок исполнения не определен в договоре или определен моментом востребования;
– по окончании последнего дня срока исполнения обязательства – если при предъявлении требования должнику дается срок для его исполнения.
Подтверждение: п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса РФ .
При этом днем, с которого следует отсчитывать срок исковой давности, является день, следующий за календарным днем или событием, которым определено начало срока ( ст. 191 Гражданского кодекса РФ).
Срок, исчисляемый годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, истекает в соответствующие месяц и число последнего года, квартала, месяца, недели, дня срока ( ст. 192 Гражданского кодекса РФ).
Изменения в составе исполнительного органа организации не влияют на порядок расчета срока исковой давности ( п. 3 Постановления Верховного суда РФ № 43 от 29 сентября 2015 г. ).
Пример
Последний день срока оплаты по договору поставки установлен на 7 февраля 2014 года. Соответственно, срок исковой давности по неоплаченным суммам начнет отсчитываться с 8 февраля этого года и истечет 8 февраля 2017 года. То есть 8 февраля 2017 года организации нужно списать кредиторскую задолженность (если срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался).
Если по истечении срока исковой давности должник признает в письменной форме свой долг, течение исковой давности начинается заново ( п. 2 ст. 206 Гражданского кодекса РФ ).
Течение срока исковой давности прерывается, если должник совершит действия, свидетельствующие о признании им долга . Исключение – случай перемены лиц в обязательстве (например, уступка права требования).
К таким действиям, в частности, относятся :
– частичная оплата задолженности или сумм санкций;
– признание претензии;
– изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
– уплата процентов;
– подача заявления о зачете взаимных требований;
– подписание акта сверки задолженности и др.
При этом случаи, когда обязательство предусматривает исполнение его по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям (платежам).
Если действия, которые свидетельствуют о признании долга, совершил представитель должника, то они прерывают течение срока исковой давности при условии, что представитель обладал соответствующими полномочиями ( ст. 182 Гражданского кодекса РФ). В этой связи фактом, прерывающим течение срока исковой давности, не может являться акт сверки, если со стороны должника он был подписан главным бухгалтером, не имеющим доверенности на право подписи от имени организации такого рода документов.
При этом исковая давность не может прерываться посредством бездействия должника. То обстоятельство, что должник не оспорил платежный документ о безакцептном списании денежных средств, возможность оспаривания которого допускается законом или договором, не свидетельствует о признании им долга.
После перерыва отсчет срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Подтверждение: Определение Верховного суда РФ № 306-КГ14-1683 от 17 сентября 2014 г. (направлено налоговым инспекциям для использования в работеписьмом ФНС России № СА-4-7/12693 от 17 июля 2015 г.), п.20,22, 23 Постановления Верховного суда РФ № 43 от 29 сентября 2015 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/426 от 19 июля 2011 г. ,
Узнать подробнее про: