Вопрос:
Мы акцентировали Ваше внимание на том, что трудовые книжки реализовываются сотрудникам. Вы же предлагаете отразить расход на сч 91,02., попросту говоря списать его. Как в этом случае мы можем начислить НДС и реализацию? Должны ли мы оприходовать книжки не только на забалансовом счете, но и на сч 10,6?
Ответ:
Относительно обязанности приходовать на счете 10
Не должны.
Как было указано в предыдущем ответе бланки трудовых книжек (вкладышей в них) являются бланками строгой отчетности (БСО), ограничены в обороте и не отвечают критериям товара.
Необходимо руководствоваться Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225.
Изготовление бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и обеспечение ими работодателей на платной основе осуществляются в порядке, утверждаемом Министерством финансов Российской Федерации.
Бланки трудовой книжки и вкладыша в нее имеют соответствующую степень защиты.
При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 34 и 48 настоящих Правил.
Подтверждение: п. 46-47 Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225.
Вывод: стоимость приобретения трудовых книжек учитывается в составе прочих расходов организации, а компенсация работниками – в составе прочих доходов. После приобретения бланков их движение учитывается на забалансовом счете 006 (на счете 10 приходовать не нужно).
Относительно обязанности начислить НДС
При выдаче работнику (в т. ч. безвозмездно) бланка трудовой книжки (вкладыша в нее) начислять НДС нужно.
Реализация имущества (в том числе учтенного на забалансовых счетах) на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Исключение – необлагаемые операции , перечень которых приведен в п. 2 ст. 146 , ст. 149 Налогового кодекса РФ.
При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной, а также на безвозмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).
Владельцем (собственником) трудовой книжки и вкладышей к ней является работник (Правила, утв. Постановлением Правительства РФ № 225 от 16 апреля 2003 г.).
Соответственно, выдача работнику бланка трудовой книжки (вкладыша в нее) – как за плату, так и безвозмездно – признается операцией по реализации товаров для целей НДС.
Вывод: при выдаче работнику (в т. ч. безвозмездно) бланка трудовой книжки (вкладыша в нее) начислять НДС нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/199 от 6 августа 2009 г. , № 03-07-11/367 от 27 ноября 2008 г. , ФНС России № ГД-4-3/10833 от 23 июня 2015 г.
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС .
Подтверждение: сч. 91, 68 Инструкции к Плану счетов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.07.2015