НДС, прибыль

Вопрос:
Организация "ООО" находится на ОСНО.

У Организации "ООО" закрыло обособленное подразделение в другом городе. Обосбленное подразделение не имело собственного расчетного счета и не было выделено на отдельный баланс.

Руководство приняло решение не вывозить имущество (продукция, складские-контейнеры), числящееся на обособленном подразделении, т.к. расходы на транспортные расходы слишком высоки и экономически разумнее это имущество бросить.

Какие налоговые последствия возникают в данном случае при расчете налога на прибыль и налога НДС ?

Ответ:

Относительно налога на прибыль

Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.

Учесть в расходах стоимость такой недостачи нельзя.

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать в том числе потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий ( пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы для целей налогообложения прибыли должны бытьдокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Документами, подтверждающими наличие недостачи (ущерба) в результате форс-мажорных обстоятельств, могут быть справки государственных служб, инвентаризационные описи (акты), сличительные ведомости и т.д. ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/691 от 24 сентября 2007 г. ).

Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Метод начисления : признавать сумму недостачи (порчи) товаров (продукции), которая возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, нужно:
– на дату оформления подтверждающих документов;
– или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (не позднее 31 декабря отчетного года). Это связано с тем, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится обязательная инвентаризация, по результатам которой выявляется в том числе недостача товаров (продукции) ( п. 5.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 г.).
Подтверждение: п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Потери от недостачи (порчи) ТМЦ, понесенные по вине третьих лиц, организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов. При этом порядок их признания зависит от того, установлены виновные лица или нет.

Виновные лица установлены

Расходы в виде недостачи (порчи) товаров (продукции), которые причитаются к возмещению виновным лицом, прямо не поименованы в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Однако недостача (порча) приносит материальный ущерб организации, то есть приводит к уменьшению ееэкономической выгоды – расходу ( ст. 41 Налогового кодекса РФ).

При возмещении (признании) суммы недостачи (порчи) товаров (продукции) виновным лицоморганизация получает доход ( п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, причитающийся к возмещению расход в виде недостачи (порчи) является направленным на получение дохода (обоснованным).

Мнение Минфина России: в составе внереализационных расходов можно учитывать расходы в виде недостачи (порчи) товара (продукции и других ценностей) при условии, что такие потери возмещает (признает) виновное лицо ( пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/42717 от 27 августа 2014 г.,№ 03-03-06/1/648 от 14 октября 2010 г., № 03-03-06/1/245 от 17 апреля 2007 г.

Документами, подтверждающими наличие недостачи (ущерба), могут быть инвентаризационная опись (акт), сличительная ведомость, объяснительная записка виновного лица и т.д.

Документами, подтверждающими возмещение (признание) виновным лицом суммы ущерба, могут быть приходный кассовый ордер (при поступлении денежных средств наличными в кассу организации), выписка банка (при безналичных расчетах), заявление (согласие) работника об удержании суммы ущерба из его зарплаты с расчетными листками по зарплате за те месяцы, в которых происходило удержание, и т.п.

Метод начисления : признавать сумму недостачи (порчи) товаров (продукции), которую возмещает виновное лицо, нужно в момент, когда одновременно соблюдаются следующие условия:
– имеются в наличии подтверждающие документы;
– организация учла доход в виде возмещения стоимости причиненных убытков.
Подтверждение: пп. 8 п. 7 ст. 272,пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/245 от 17 апреля 2007 г.

Виновные лица не установлены

При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать, в частности, суммы недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены ( пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы для целей налогообложения прибыли должны бытьдокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Документами, подтверждающими наличие недостачи (ущерба), могут быть инвентаризационная опись (акт), сличительная ведомость и т.п.

Документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц, являются акты уполномоченных ведомств (следственных органов, судов). В частности, такими документами могут быть:
– копия постановления о прекращении уголовного дела ( письмо Минфина России № 03-03-04/1/52 от 20 января 2006 г. );
– заверенная копия постановления о приостановлении предварительного следствия по причине неустановления виновных лиц, подлежащих привлечению в качестве обвиняемых (письма Минфина России№ 03-03-06/4/149 от 16 декабря 2011 г.,№ 03-03-06/1/365 от 20 июня 2011 г., № 03-03-06/4/81 от 27 августа 2010 г.);
– копия постановления о приостановлении дознания по причине неустановления виновных лиц, подлежащих привлечению в качестве обвиняемых (если предварительное расследование проводилось в форме дознания) ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/448 от 3 августа 2011 г. );
– судебное постановление (решение) о вынесении оправдательного приговора ( ч. 2 ст. 302 Уголовно-процессуального кодекса РФ).
Указанные документы организация вправе получать как потерпевшая сторона ( п. 13 ч. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Метод начисления : признавать сумму недостачи (порчи) товаров (продукции), если виновные лица не установлены, нужно в момент, когда факт отсутствия виновных лиц будет подтвержден документально. Факт оплаты при этом значения не имеет.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 265,п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/695 от 8 ноября 2010 г.

При этом все расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Признаются экономически оправданными (изначально) все произведенные организацией расходы, если они направлены на получение дохода (презумпция экономической обоснованности совершенных организацией операций).

Однако налоговая инспекция вправе оспорить этот факт.

Поэтому, чтобы подтвердить экономическую оправданность расходов, необходимо учитывать следующие правила:

– расходы должны быть реальными (т.е. нет сомнений в том, что с учетом времени, места нахождения имущества, условий или объема материальных ресурсов организация могла понести определенные затраты);

– расходы должны быть связаны с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью (в частности, должны быть понесены после внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании организации);

– расходы должны учитываться в соответствии с их действительным экономическим смыслом;

– при осуществлении расходов организация должна иметь намерение получить доход (иной экономический эффект, результат) в результате ведения реальной деятельности;

– отсутствие или снижение доходов (экономического эффекта, результата) не свидетельствует о необоснованности произведенных расходов;

– перечень расходов, которые организация вправе учитывать при расчете налога на прибыль, не ограничен;

– необоснованными являются расходы, которые произведены с единственной целью – сэкономить на уплате налогов.

Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, Определения Конституционного суда РФ№ 1072-О-О от 16 декабря 2008 г.,№ 320-О-П от 4 июня 2007 г.,№ 366-О-П от 4 июня 2007 г., Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г., письма Минфина России № 03-11-11/152 от 14 января 2015 г., № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г. (в части учета расходов до внесения в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе на УСН) – их выводы справедливы и в отношении учета расходов при расчете налога на прибыль.

Вывод: учесть стоимость списываемого имущества, брошенного в закрытом обособленном подразделении, в составе расходов в налоговом учете нельзя. Это объясняется тем, что данные расходы организации не являются документально подтвержденными и экономически обоснованными. В частности, организация не может подтвердить расходы документами, подтверждающими наличие чрезвычайных ситуаций, отсутствие виновных лиц или получение дохода от списания имущества. Если учесть данные расходы, то велики риски предъявления претензий со стороны налоговой инспекции.

Относительно НДС

НДС облагается в том числе реализация товаров на возмездной основе, а также передача права собственности на товары на безвозмездной основе ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Списание товаров в связи с недостачей (порчей, боем, хищением, стихийным бедствием) объектом налогообложения НДС не признается. Также обязанности по начислению НДС не возникает в случае компенсации (возмещения) ущерба виновным лицом, в том числе денежными средствами.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/17292 от 16 апреля 2014 г. (относительно списания товаров по причине их повреждения) – его выводы применимы и при списании товаров в связи с порчей (боем, хищением, стихийным бедствием).

Вместе с тем плательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно в результате порчи (боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), без передачи его третьим лицам (например,документами, составленными по итогам инвентаризации,подтверждающими отсутствие виновного лица или вину материально ответственного лица). Дополнительным подтверждением действительности причин выбытия могут быть, в частности, такие обстоятельства, как:
– характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования;
– соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню;
– иные подобные обстоятельства.
В случае сомнений в действительности причин выбытия имущества НДС должен быть начислен по правилам, действующим для безвозмездной передачи имущества.
Подтверждение: п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.

Cпорный момент: необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету по досрочно утраченному имуществу.

Мнение Минфина России и ФНС России (по большинству случаев утраты имущества): выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст.39, 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по:

– товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России№ 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г.,№ 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г., ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г.). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена (письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г.);

– товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (письма Минфина России№ 03-03-06/1/387 от 4 июля 2011 г.,№ 03-07-11/186 от 19 мая 2010 г., № 03-03-06/1/480 от 20 июля 2009 г.);

– товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара ( письмо Минфина России № 03-07-11/194 от 15 мая 2008 г.);

– товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (письма Минфина России № 03-07-11/15015 от 19 марта 2015 г., № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г.));

– основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией ( письмо Минфина России № 03-07-11/61 от 18 марта 2011 г.);

– основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным из гарантийного ремонта (письма Минфина России№ 03-07-08/67 от 11 марта 2012 г.,№ 03-07-11/22 от 29 января 2009 г., № 03-07-11/617 от 7 декабря 2007 г.).

Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).

При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.

Мнение ВАС РФ и ФНС России (в случае утраты имущества по причине пожара): досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи), письма ФНС России № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по имуществу, выбывшему по причине аварии), № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета по НДС по имуществу, утраченному при пожаре).

Беспроблемный вариант

Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуально на дату: 01.12.2015

Узнать подробнее про: