Вопрос:
Наша фирма находится и зарегистрирована на территории РФ. Мы являемся налоговыми агентами по НДС. При заключении договора об оказании услуг, где исполнителем будем фирма из РБ Беларусь, как прописать в Договоре НДС? и как потом будет происходить включение в книгу продаж и затем в книгу покупок НДС?
Ответ:
Относительно договора
Трактовка пункта в договоре может быть такая:
2.2 "Договорная цена работ (услуг) по настоящему Договору составляет ____, в том числе НДС, уплачиваемый в соответствии с законодательством РФ по ставке 18%, в сумме ____. Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДС возлагается на заказчика, который является налоговым агентом в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ. Исполнителю перечисляется сумма за вычетом НДС, после чего обязательство заказчика по оплате считается полностью исполненным".
Российская организация, приобретающая работы (услуги), должна исполнять обязанности налогового агента по НДС при одновременном выполнении следующих условий:
– исполнителем работ (услуг) является иностранная организация, которая не состоит на налоговом учете в России;
– местом реализации работ ( оказания услуг) признается Россия. При этом место выполнения работ (оказания услуг) в целях расчета НДС определяются в порядке, предусмотренном ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
В этом случае с сумм, выплачиваемых иностранной организации, которая не состоит на налоговом учете в России, за оказание услуг, нужноудерживать НДС и перечислять его в бюджет.
Свои особенности имеет порядок определения места реализации (оказания) услуг в целях расчета НДС по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) из государств – членов ЕАЭС. Они регламентированы нормами Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете,налоговый агент должен определять налоговую базу на дату перечисления оплаты продавцу (как предварительной, так и окончательной) (п.1,2 ст. 161,п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г.).
Налоговый агент должен заплатить удержанный налог в рублях ( п. 5 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Поэтому если расчеты ведутся в иностранной валюте, налоговую базу нужно пересчитать в рубли на дату ее определения, то есть на день выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за товары (работы, услуги) ( п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/1467 от 21 января 2015 г., № 03-07-08/170 от 3 июля 2007 г.). В общем случае рассчитать сумму НДС к уплате нужно по формуле:
| Налоговая база с учетом НДС (в рублях) | × | Ставка НДС | = | Сумма НДС к уплате |
Если организация (индивидуальный предприниматель) помимо оплаты выполненных иностранным контрагентом работ (оказанных услуг) возмещает (компенсирует) также иные понесенные им расходы (например, оплачивает проезд, питание, проживание иностранных работников, выполнявших эти работы), то указанные суммы компенсации включаются в налоговую базу по НДС наряду со стоимостью работ. Поэтому налоговый агент должен рассчитать сумму НДС, удерживаемого при выплате дохода иностранному исполнителю и подлежащего уплате в бюджет, по такой формуле:
| Налоговая база с учетом НДС (в рублях) | × | Ставка НДС | = | Сумма НДС к уплате |
Подтверждение: п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-08/125 от 2 мая 2012 г., № 03-07-08/48 от 21 марта 2007 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-133
При этом возникновение таких обязанностей Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость от выделения суммы НДС в договоре.
Если иностранная организация в стоимости услуг (работ) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, то при выплате доходов исполнителю, российская организация должна перечислить НДС в бюджет за счет собственных средств (то есть налог придется рассчитать сверх цены услуг) одновременно с перечислением вознаграждения исполнителю. Банк не примет платежное поручение, если одновременно с ним организация не представит платежное поручение на уплату НДС.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождение от обязанностей налогового агента, если условие об удержании налога не предусмотрено в договоре с контрагентом. После того как НДС будет уплачен в бюджет, эту сумму организациявправе принять к вычету при соблюдении прочих обязательных условий для вычета ( п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 1,2 ст. 161, абз.2, 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/2/20797 от 5 июня 2013 г., № 03-07-08/32 от 4 февраля 2010 г., п. 3 письма ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. , Постановления Президиума ВАС РФ№ 15483/11 от 3 апреля 2012 г.,№ 16907/09 от 18 мая 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-669
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-808
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40206
Книга покупок и книга продаж
Налоговый агент должен составить счет-фактуру в момент оплаты и зарегистрировать ее в книге продаж. При выполнении всех условий, данный счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Покупателям – налоговым агентам начислять налог нужно в момент оплаты (как предварительной, так и окончательной) приобретенных товаров (работ, услуг) у таких иностранных организаций (п. 1 , 2 ст. 161, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г. ).
Обязаны выставлять в адрес покупателей счета-фактуры налоговые агенты, которые:
– реализуют (при наличии соответствующих полномочий) конфискованное имущество (имущество, реализуемое по решению суда), бесхозяйные ценности, клады, скупленные ценности, ценности, перешедшие по праву наследования к государству;
– выступают посредниками (на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров) при реализации иностранными лицами, не зарегистрированными в России, товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории России. При этом в случае, когда заказчик (иностранное лицо, не зарегистрированное в России) уменьшил стоимость товаров (работ, услуг), налоговый агент долженв общем порядке выставить корректировочный счет-фактуру ( письмо Минфина России № 03-07-08/64897 от 11 ноября 2015 г.).
Подтверждение: п. 4,5 ст. 161,п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Остальные налоговые агенты по НДС выставлять счета-фактуры не должны, но составить их нужно . По данным счетам-фактурам при соблюдении всех остальных необходимых условий налоговый агент сможет принять удержанный НДС к вычету ( п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Это относится:
– к покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не зарегистрированных в России, если сами покупатели (организации, индивидуальные предприниматели) зарегистрированы в России и реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит на территории России .
Исключение – случай, когда налоговым агентом выступает посредник, приобретающий товары (работы, услуги) для российской организации – принципала. В данной ситуации налоговый агент – посредник составляет счет-фактуру на сумму удержанного налога и перевыставляет его принципалу . Воспользоваться вычетом по НДС вправе принципал, поскольку является фактическим покупателем (заказчиком);
– к арендаторам федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества), находящегося на территории России, если арендодателями являются органы государственной власти и управления (органы местного самоуправления);
– к покупателям (получателям) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную казну (казну субъекта РФ, муниципальную казну), но не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями.
Составленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж . При этом в графе 11 книги продаж указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры.
Подтверждение: п. 2,3 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, пп. "о" п. 7,п. 15 Правил ведения книги продаж и п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-14/11921 от 6 марта 2015 г.
Счета-фактуры налоговыми агентами составляются в общем порядке – не позднее пяти календарных дней после дня:
– предварительной оплаты;
– оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г.
При этом если операция, по которой у организации могут возникнуть обязанности налогового агента, освобождается от НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, то оснований для составления (выставления) счета-фактуры у налогового агента нет. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, которые с 1 января 2014 года могут не составлять счета-фактуры при совершении освобождаемых от налогообложения операций.
Подтверждение:п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/11822 от 19 марта 2014 г.
Например, налоговому агенту не нужно составлять счет-фактуру при аренде земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности , и других природных ресурсов, если плата поступает в бюджет ( пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ), а также жилых помещений в жилищном фонде ( пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Для принятия НДС к вычету налоговым агентом должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– налоговый агент является одновременно и плательщиком НДС (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– налоговый агент уплатил НДС в бюджет, о чем свидетельствуют документы ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/284 от 2 июля 2010 г.);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура, составленный налоговым агентом ( абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , п. 23 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/14814 от 13 сентября 2011 г. ).
Если налоговый агент приобретает товары (работы услуги), которые используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то принять к вычету НДС в полном объеме нельзя ( письмо Минфина России № 03-07-08/190 от 15 июня 2011 г.). В такой ситуации потребуется рассчитать пропорцию для распределения входного НДС.
При этом налоговые агенты не вправе воспользоваться вычетом НДС с сумм предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг) до момента принятия их на учет. Положенияп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ на них не распространяются, так как адресованы налогоплательщикам. Кроме того, налоговому агенту продавец (исполнитель) НДС не предъявляет и счет-фактуру не выставляет (налоговый агент составляет счет-фактуру сам) ( письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г., Решение ВАС РФ № 10992/13 от 12 сентября 2013 г. (разъяснения ФНС России признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ)).
Вывод: право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором одновременно выполняются все необходимые для этого условия (в т. ч. НДС уплачен в бюджет в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, что подтверждено документально) ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Возможность переноса вычета на последующие налоговые периоды законодательством не предусмотрена.
Срок уплаты НДС различается в зависимости от причин, по которым организация или индивидуальный предприниматель исполняет обязанности налогового агента.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит уточнений, какой налоговый период считать периодом, в котором сумму НДС можно признать уплаченной в бюджет, для целей применения вычета налоговым агентом.
Мнение ФНС России в письмах № 3-1-11/730 от 14 сентября 2009 г., № 3-1-10/81 от 7 июня 2008 г. ( в части применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете): налоговый агент вправе применить вычет по НДС в периоде, когда одновременно будут выполнены следующие условия:
– налог уплачен в бюджет в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ;
– сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражена в декларации за предыдущий период;
– соблюдены остальные обязательные условия для принятия НДС к вычету.
Необходимость одновременного выполнения этих условий обусловлена следующими причинами. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по его окончании (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Данные, связанные с уплатой налога, должны быть отражены в налоговой декларации ( п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Только в случае, если налог определен исходя из налоговой базы за соответствующий истекший налоговый период и отражен в декларации, его можно считать фактически уплаченным для целей применения вычета по НДС ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). В иных случаях уплаченный в бюджет НДС считается переплатой.
В отношении операций, по которым у организации (индивидуального предпринимателя) возникают обязанности налогового агента, это означает следующее.
Если организация (индивидуальный предприниматель) выступает заказчиком работ (услуг) иностранного лица, не состоящего в России на налоговом учете, то перечислить НДС с вознаграждения нужно одновременно с его выплатой. При этом декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет, представляется в квартале, следующем за кварталом совершения операции. Соответственно, все необходимые условия для вычета НДС могут быть соблюдены только при представлении декларации за квартал, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой налога к уплате.
Пример
Вознаграждение исполнителю было выплачено в III квартале, НДС налоговый агент уплатил в бюджет также в III квартале и в декларации за этот же период отразил сумму НДС к уплате. Заявить вычет налоговый агент в данном случае сможет только в декларации за IV квартал.
Аналогично при совершении прочих операций, по которым у организации (индивидуального предпринимателя) возникают обязанности налогового агента (например, при приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете). В отношении них уплата НДС происходит в общем порядке (т.е. не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом). При этом декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет, представляется в следующем квартале за кварталом совершения операции. Соответственно, все необходимые условия для вычета НДС могут быть соблюдены только при представлении декларации за квартал, следующий за кварталом, за который представлена декларация с отраженной в ней суммой налога к уплате.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/2136 от 26 января 2015 г. (в части применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного при аренде государственного или муниципального имущества),№ 03-07-11/44418 от 23 октября 2013 г.,№ 03-07-08/06 от 13 января 2011 г., № 03-07-08/334 от 29 ноября 2010 г. (в части условий применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного налоговым агентом в общем случае): налоговый агент имеет право на вычет НДС в том периоде, когда одновременно будут выполнены только два условия – фактически произошла уплата налога в бюджет и соблюдены остальные обязательные условия для принятия НДС к вычету ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Представление декларации с отраженной в ней суммой налога, подлежащей уплате, как условие применения вычета налоговым агентом п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
В отношении операций, по которым у организации (индивидуального предпринимателя) возникают обязанности налогового агента, это означает следующее.
Если организация (индивидуальный предприниматель) выступает заказчиком работ (услуг) иностранного лица, не состоящего в России на налоговом учете, то право на вычет сумм НДС может возникать у нее за квартал