Вопрос:
31 марта 2016 наша фирма отгрузила оборудование покупателю. В апреле выяснилось что стоимость отгруженного оборудования увеличилась (за счёт непредвиденных транспортных расходов). Покупатель уже сам продал, купленное у нас оборудование и сдал декларацию по НДС за 1 квартал.
Как нам правильно и возможно ли это, отразить увеличение стоимости отгруженного оборудования?
Ответ:
Относительно начисления НДС при увеличении стоимости товаров после отгрузки
Увеличение стоимости отгруженных товаров возможно по соглашению сторон. С суммы увеличения стоимости нужно начислить НДС. При этом нужно выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров до и после ее увеличения.
Выставить корректировочный счет-фактуру нужно в том налоговом периоде (квартале), в котором были составлены документы, подтверждающие согласие покупателя на увеличение стоимости.
В силу п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Стороны договора не вправе в одностороннем порядке отказываться от взятых на себя обязательств или изменять их условия (п. 1 ст. 310 Гражданского кодекса РФ).
Вместе с тем изменение условий договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ).
Как правило, увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) происходит из-за увеличения:
– цены (тарифа) за единицу поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
– количества (объема) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Согласованное сторонами сделки последующее увеличение стоимости (без учета НДС) поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) необходимоучитывать при определении налоговой базы по НДС (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) организация-продавец должна начислить НДС.
При увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец (исполнитель) составляет корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после ее увеличения (пп. 12, 13 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Данный счет-фактуру необходимо выставить в адрес покупателя в установленный срок и зарегистрировать его в книге продаж в том налоговом периоде (квартале), в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочного счета-фактуры . Такими документами являются договоры, соглашения или иные первичные учетные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) ( п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 10 ст. 154, абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 1, 10 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), отгрузка которых была оформлена в том числе с применением УПД, продавец также вправе составить универсальный корректировочный документ (УКД) . УКД объединяет обязательную формы корректировочного счета-фактуры и документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
В этом случае порядок расчета НДС,выставления в адрес покупателя ирегистрации УКД в книге продаж будет аналогичен порядку, установленному в отношении корректировочного счета фактуры (с учетом ряда особенностей).
Подтверждение: письмо ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "увеличение стоимости отгруженных товаров НДС":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14779
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15401
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14780
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "учет продажи товара, готовой продукции (оптом)" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36140
Относительно вычета у покупателя
При увеличении стоимости отгруженных товаров принимать к вычету покупателю (заказчику) можно в момент возникновения права на вычет.
Для этого необходимо наличие следующих документов:
– правильно оформленного корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем);
– договора (соглашения, иного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Вычету подлежит разница между суммами входного НДС, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после увеличения их стоимости. При этом применить вычет можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Данные правила применяются независимо от периода отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры, составленного после введения данного документа в оборот (с 1 октября 2011 года), можно и при увеличении стоимости товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты.
Подтверждение: п. 2 письма ФНС России № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г.
Обоснование данного вывода и дополнительная информация относительно регистрации в книге покупок корректировочного счета – фактуры содержатся в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11760
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12966
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17859
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 20.04.2016