Вопрос:
Наша организация через посредника закупает импортный материал. Договор составлен в у.е , оплата в рублях по курсу usd ЦБ+0,8%. В договоре предусмотрен 100% аванс для выполнения обязательств посредника. Счет на аванс нам выставили с указанием НДС со всей суммы договора (верно ли это?)Вознаграждение посредника составляет 13% от суммы сделки и рассчитывается по курсу ЦБ на день составления финотчета на покупку импортных материалов. Должен ли посредник выставить нам счет-фактуру на аванс (в размере своего вознаграждения) и по какому курсу вести расчет этого вознаграждения?
Ответ:
У посреднической организации, работающей по договорам комиссии (агентирования), НДС облагается только сумма дохода, полученная в виде вознаграждения. На эту сумму посредник и должен выставить счет-фактуру. Если денежные средства, которые перечислил принципал для выполнения поручения агенту, включают, в том числе и сумму агентского вознаграждения, то такие средства признаются авансом и посредник должен выставить авансовый счет-фактуру в адрес принципала.
Однако в рассматриваемой ситуации по условиям договора агентское вознаграждение не может быть рассчитано ранее, чем агент отчитается по сделке (по курсу ЦБ на день составления финотчета). До указанной даты вся сумма денежных средств подлежит учету в качестве аванса в счет будущей поставки товаров через посредника (то есть как средства, перечисленные на исполнение агентского поручения). Начисление агентского вознаграждение и его оплату нужно производить по указанному в договоре курсу ЦБ на день составления финотчета.
Посреднические договоры могут предусматривать участие посредника в расчетах, то есть перечисление (уплату) денежных средств во исполнение заключаемых посредником договоров.
Подтверждение: ст. 999 Гражданского кодекса РФ.
В зависимости от участия посредника в расчетах может быть согласовано и условие о порядке выплаты вознаграждения посреднику. Условиями договора комиссии или агентирования может быть предусмотрено, что сумма вознаграждения посредника удерживается им из поступивших в рамках расчетов средств, причитающихся комитенту (принципалу). Но такими договорами также может быть предусмотрено, что посредник не вправе удерживать сумму вознаграждения до утверждения его отчета. В таком случае все полученное посредником в рамках расчетов должно быть передано комитенту (принципалу).
Подтверждение: п. 2 ст. 996, ст.997, 1011 Гражданского кодекса РФ.
Посредник (комиссионер, агент, поверенный) рассчитывает НДС:
– с суммы своего вознаграждения, причитающегося с продавца (покупателя);
– с любых иных доходов (в т. ч. дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора.
Подтверждение:п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-РЗ/30680 от 26 июня 2014 г.
При этом посредник должен учесть все суммы, увеличивающие и уменьшающие налогооблагаемую базу. Например, скидка, предоставленная конечному покупателю товаров (потребителю работ, услуг) за счет вознаграждения посредника, должна уменьшать доход посредника при начислении НДС ( п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ ).
НДС начисляется в момент, который приходится на наиболее раннюю из следующих дат :
– день, когда посредническая услуга признается оказанной. Например, в день, когда стороны подписали отчет посредника и (или) акт выполненных работ;
– день поступления аванса (предоплаты) за посреднические услуги . При этом применяется ставка НДС 18/118.
Подтверждение: ст. 156,пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ,
При этом если НДС был начислен в момент поступления оплаты (частичной оплаты), то в момент оказания услуги налог должен быть начислен повторно. Ранее начисленная сумма НДС в этот же момент принимается к вычету.
Подтверждение: п. 1,3 ст. 167,п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
При получении частичной оплаты (аванса) посредник должен выставить счет-фактуру на аванс (за рядом исключений) (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В свою очередь заказчик (комитент, принципал) по такому счету-фактуре вправе, но не обязан принять к вычету суммы налога, рассчитанные с выданного аванса, когда выполнены все необходимые для этого условия ( п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
Мнение УФНС России по г. Москве: если предметом договора агентирования выступает приобретение агентом для принципала товаров (работ, услуг), то при получении денежных средств от принципала для выполнения поручения агент исчисляет сумму НДС только в том случае, если полученные средства содержат вознаграждение посредника, признаваемое на дату получения авансом ( письма УФНС России по г. Москве № 19-11/115925 от 5 декабря 2007 г. , № 19-11/106847 от 9 ноября 2007 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС посредник аванс" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1123
Вывод : у посреднической организации, работающей по договорам комиссии (агентирования), НДС облагается только сумма дохода, полученная в виде вознаграждения. На эту сумму посредник и должен выставить счет-фактуру.
В рассматриваемом случае договором предусмотрено авансирование услуг посредника (100 процентов). При этом вознаграждение посредника составляет 13% от суммы сделки и рассчитывается по курсу ЦБ на день составления финотчета на покупку импортных материалов.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. В данном случае принципал должен перечислить агенту агентское вознаграждение, которое исчислено по курсу на дату составления финотчета. Курсовых разниц в этом случае не образуется ( абз. 2 п. 5 ПБУ 3/2006).
Вывод : такие условия договора не сопоставимы и не позволяют исчислить сумму вознаграждения посредника при перечислении ему средств авансом, так как в момент перечисления предоплаты курс валюты, предусмотренный договором для исчисления вознаграждения, еще не известен.
Поэтому отразить в учете заказчика сумму вознаграждения посредника можно только на дату составления отчета. До указанной даты вся сумма денежных средств подлежит учету в качестве аванса в счет будущей поставки товаров через посредника (то есть как средства, перечисленные на исполнение агентского поручения).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 31.08.2016