Вопрос:
Фирма в 4 квартале 2015 года получает аванс от покупателя в размере 21800000 руб., этот аванс перечисляет иностранному поставщику товара. При получении аванса от покупателя фирма платит НДС с авансов в размере 3325400 руб. за 4 квартал 2015 года. Только во 2 квартале 2016 года импортный товар поставляется в Россию. При импорте товара фирма платит НДС таможне в размере 2000000 руб. После этого товар отгружается российскому покупателю. НДС ставится к возмещению, т.к. в большей части уже оплачен с авансов.
можно ли в этом случае не платить НДС с авансов?
Так как получается, что фирма оплачивает НДС с авансов за 4 квартал 2015г., потом оплачивает НДС на таможне во 2 квартале 2016г., а возмещение будет только через 3 месяца после сдачи декларации за 2 квартал 2016г., т.е. в октябре 2016г.
Если бы все операции происходили в пределах одного квартала, то фирма бы заплатила НДС в размере 3325400-2000000=1325400 руб и все, а так платит 3325400+2000000=5325400 руб., и возврата НДС из бюджета ждать долго. Суммы большие, фирме приходится изыскивать заемные средства.
Ответ:
Нет, нельзя не платить НДС с авансов полученных. Организации приходится платить в бюджет НДС:
- при получении авансов от покупателя в счет будущей поставки;
- при ввозе товаров на таможенную территорию России;
Это две разные операции, в результате осуществления которых возникают разные объекты налогообложения. При этом таможенный НДС принимается к вычету во 2 квартале 2016 г. при соблюдении установленных условий, в том числе при условии оприходования товара на склад. Вместе с тем возмещение (зачет) этого НДС по общему правилу возможно только после камеральной проверки.
В общем случае если организация применяет ОСНО, то НДС облагаются следующие операции:
– реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе , а также передача имущественных прав ;
– передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не признаются организациями при расчете налога на прибыль ;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– импорт (ввоз на территорию России) товаров (исключение – ввоз товаров, перечисленных в ст. 150 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Относительно НДС с авансов полученных
При реализации товаров на территории России начислять НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В этом случае в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налог должен быть начислен повторно, а сумма НДС, ранее начисленная с предоплаты, в тот же момент принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Не нужно начислять НДС с авансов только следующих случаях:
– аванс получен производителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, который воспользовался правом начислять НДС исключительно на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( абз. 3 п. 1 ст. 154 , п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) пооперациям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов (например,при экспорте товаров) (абз. 4 п. 1 ст. 154,п. 1 ст. 164,п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/293 от 15 октября 2012 г. );
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которыеосвобождены от налогообложения НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154, ст.149, 150 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен организацией, котораяосвобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС (ст.145, 145.1 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которыене являются объектом налогообложения НДС (п.1,2 ст. 146, ст.147, 148 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен по прочим операциям, моментом определения налоговой базы по которым не является день оплаты, например, аванс получен в счет предстоящей поставки товаров, переданных продавцом на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства (п. 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС с авансов полученных" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14152
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14317
Относительно таможенного НДС
Импорт товаров является объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ,пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза).Исключение – товары, импорт которых освобожден от налогообложения (ст. 150 Налогового кодекса РФ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза.
При импорте товаров НДС должны платить все импортеры, в том числе применяющие спецрежимы и получившие освобождение от уплаты НДС по ст.145 и145.1 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,п. 4 ст. 346.26,п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1 Налогового кодекса РФ).
Принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России, можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), и платежный документ, подтверждающий уплату налога.
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо в одном из четырех таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
Подтверждение: п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При этом для признания товаров принятыми к учету их оприходование на склад покупателя обязательно. Товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета по НДС (письма Минфина России№ 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г., № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г.)
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке организация (индивидуальный предприниматель) не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения такого действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза, письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г.,№ 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г., № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза.
Не являются препятствием для принятия налога к вычету следующие обстоятельства:
– импортер не погасил (не полностью погасил) задолженность перед продавцом по оплате товаров ( письмо УМНС России по г. Москве № 24-11/21291 от 18 апреля 2003 г. );
– импортер уплатил сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию России за счет заемных средств ( письмо Минфина России № 03-04-08/226 от 24 августа 2005 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "таможенный НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21074
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17900
Возместить НДС из бюджета можно в общем (т.е. после камеральной проверки) или заявительном (т.е. до камеральной проверки) порядке. Сделать это можно, успев подать налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению до истечения трех лет после окончания квартала, в котором возникло превышение суммы вычетов над суммой начисленного налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Однако обратиться за возмещением НДС в заявительном порядке могут только организации, удовлетворяющие определенным условиям. Это налогоплательщики, поименованные в п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Налогоплательщики-организации, в отношении которых одновременно соблюдаются следующие условия:
а) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три календарных года, предшествующих году, в котором организация обращается за возмещением, составляет не менее 7 млрд руб. (за минусом налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента);
б) со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.
Положения в части скорректированной с 2016 года совокупной суммы налогов действует применительно к порядку возмещения налога по декларациям, представленным начиная с I квартала 2016 года ( ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 397-ФЗ от 29 декабря 2015 г. ).
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
2. Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), представившие вместе сдекларацией по НДС, в которой заявлено возмещение налога,действующую банковскую гарантию ( пп. 2 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
Например, при реорганизации юридического лица в виде слияния, разделения, выделения, преобразования (изменения организационно-правовой формы) возникают новые юридические лица (ст. 57 Гражданского кодекса РФ). Если с момента создания новой организации прошло менее трех лет, то воспользоваться правом на возмещение НДС в заявительном порядке данная организация сможет только в случае представления банковской гарантии.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-08/83 от 25 марта 2011 г., № 03-07-08/364 от 14 декабря 2010 г.
3. Налогоплательщики – резиденты территории опережающего социально-экономического развития, которые представили договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г. (копию договора поручительства).
4. Налогоплательщики – резиденты свободного порта Владивосток, которые представили договор поручительства управляющей компании, определенной Федеральным законом № 212-ФЗ от 13 июля 2015 г. (копию договора поручительства).
Договор поручительства управляющей компании должен отвечать следующим требованиям:
– в договоре предусмотрено обязательство управляющей компании на основании требования налоговой инспекции уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке. Данное обязательство возникает в случае, когда в течение 15 календарных дней с момента выставления такого требования налогоплательщик не вернул излишне полученные (зачтенные) суммы налога;
– срок его действия должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
– сумма, указанная в договоре, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.
Подтверждение: пп. 3,4 п. 2, п. 4.1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19744
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 27.05.2016