Вопрос:
ООО Покупатель (далее Покупатель) на ОСНО работает длительное время с ООО Поставщиком (далее Поставщик) на ОСНО по договору поставки (Договор1).
В августе месяце между Покупатель и Поставщик был заключен ещё один договор поставки (Договор2) с отдельной спецификацией для обеспечения одной конкретной сделки Покупателя. По Договору2 Покупатель в августе и сентябре перечислил Поставщику предоплату. В платежном поручении было прописано, что денежные средства перечисляются по Договору2 в том числе НДС 18%. Поставщик оформил счет-фактуру на аванс.
На 30.09.2015г. у Покупателя перед Поставщиком была дебиторская задолженность по Договору1 и кредиторская задолженность по Договору2. По двум договорам суммарно у Покупателя дебиторская задолженность перед Поставщиком.
Имел ли право Поставщик выдавать счет-фактуру на аванс в разрезе Договора2, если суммарно по всем договорам Покупатель является дебитором. И, соответственно, имеет ли право Покупатель в декларации по НДС за 3 квартал 2015 года в строке 130 раздела 3 указать сумму перечисленной предоплаты по Договору2, имея счет-фактуру на аванс по Договру2, с внесением записей в книгу покупок при общей дебиторской задолженности перед Поставщиком по двум договорам?
Ответ:
Относительно начисления НДС с полученного аванса
Если в платежном поручении было прописано, что денежные средства перечисляются по Договору2, и из документов видно, что в качестве предоплаты, то продавец должен выставить счет-фактуру на аванс. Наличие дебиторской задолженности по другому договору и в целом по двум договорам значения не имеет.
Периоды и порядок поставки товара, а также порядок проведения расчетов за поставленный товар определяются договором поставки (ст. 508, 509, п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса РФ).
Начислять плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
При этом если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
В этом случае в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налог должен быть начислен повторно, а сумма НДС, ранее начисленная с предоплаты, в тот же момент принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
В ряде случаев начислять НДС на сумму полученного аванса не нужно. Например, если получена предоплата в счет последующей отгрузки товаров (работ, услуг),освобожденных от налогообложения ( п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ)
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14152
Вывод: если из платежного поручения и иных документов следует, что покупатель оплатил стоимость товаров именно в счет будущей отгрузки, то нужно выставить счет-фактуру на полученный аванс и начислить НДС к уплате. Если поступившую оплату можно признать погашением задолженности покупателя по отгруженным товарам, то счет фактуру на аванс выставлять не нужно.
Соответственно, если в платежном поручении прописано, что денежные средства перечисляются по Договору2, и из документов видно, что в качестве предоплаты (в частности, отгрузки по данному договору не было), то продавец должен выставить счет-фактуру на аванс. Наличие дебиторской задолженности по другому договору и в целом по двум договорам значения не имеет.
Относительно вычета входного НДС с выданного аванса у покупателя
Да, имеет право на вычет НДС с сумм предоплаты по Договору2, имея счет-фактуру на аванс по Договору2, с внесением записей в книгу покупок, в том числе, при общей задолженности перед Поставщиком по двум договорам.
Если с одним поставщиком товаров заключено несколько самостоятельных договоров поставки, вычет НДС, предъявленного таким поставщиком при получении аванса, возможен по договорам, в отношении которых выполнены условия для применения вычета НДС с выданного аванса, вне зависимости от наличия задолженности по другим договорам и общей задолженности.
Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету НДС с перечисленного аванса в случае предъявления налога продавцом (исполнителем) и принятия решения о применении вычета в момент, когда выполнены все необходимые для этого условия ( п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом перенести вычет НДС по авансам на последующие налоговые периоды налогоплательщик не может.
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п.1,12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г.,№ 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г., № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.).
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг) и получениясчета-фактуры на отгрузку ему необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету – уже со всей стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 3 п. 3 ст. 170, п.1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Оптимальный вариант
Воспользоваться правом на вычет целесообразно, например, в том случае, когда перечисление суммы аванса и поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные налоговые периоды (кварталы). Вычет налога с суммы аванса позволит снизить сумму НДС к уплате в бюджет в периоде, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 154,ст. 163, п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2,12 ст. 171,п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г.
Причем при выполнении всех названных условий в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправепереносить на следующие налоговые периоды ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.).
Вывод: если с одним поставщиком товаров заключено несколько самостоятельных договоров поставки, вычет НДС, предъявленного таким поставщиком при получении аванса, возможен по договорам, в отношении которых выполнены условия для применения вычета НДС с выданного аванса, вне зависимости от наличия задолженности по другим договорам и общей задолженности.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "вычет НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 19.10.2015