Вопрос:
Организация заключила договор с покупателем, согласно которому покупатель перечисляет организации обеспечительный невозвратный депозит. Если поставка состоится, то данный депозит зачитывается в стоимость оплаты, если поставка не состоялась по вине покупателя, то организация оставляет данный депозит у себя. Нужно ли исчислять с данного невозвратного депозита НДС?
Ответ:
Начислять нужно, так как по условиям договора он подлежит зачету в счет оплаты за товары (работы, услуги).
Обеспечительный платеж является одним из способов обеспечения исполнения денежного обязательства (в т. ч. обязательства, которое возникнет в будущем). При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства. Сторонам следует указать в договоре такие обстоятельства, например:
– неисполнение обеспеченного обязательства;
– расторжение договора;
– истечение срока действия договора.
В случае ненаступления в предусмотренный договором срок соответствующих обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Подтверждение: п. 1 ст. 329 , п. 1 , 2 ст. 381.1 Гражданского кодекса РФ.
Срок внесения обеспечительного платежа определяется в договоре по усмотрению сторон ( ст. 421 Гражданского кодекса РФ ). Также нужно согласовать его размер ( ст. 424 Гражданского кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому получатель обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего его зачет в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения НДС , должен включить сумму обеспечительного платежа в налоговую базу по НДС. Начислять НДС нужно в момент поступления денежных средств с применением расчетной ставки ( п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). В случае ненаступления обстоятельств для зачета обеспечительного платежа в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг) или прекращения обеспеченного обязательства налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию за налоговый период, в котором сумма обеспечительного платежа включена в налоговую базу.
Подтверждение: письма № 03-07-11/47861 от 16 августа 2016 г. , № 03-03-06/2/63360 от 3 ноября 2015 г. , № 03-07-11/09 от 12 января 2011 г. , № 03-07-11/54 от 6 марта 2009 г.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, обеспечительный платеж приобретает характер авансового платежа и зачитывается в счет уплаты задолженности по оплате товаров (работ, услуг). Сумму НДС, начисленную при его получении, можно принять к вычету при соблюдении определенных условий ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Вывод: на сумму обеспечительного платежа, который по условиям договора подлежит зачету в счет платы за товары (работы, услуги), начислять НДС нужно.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 10.01.2018