Вопрос:
Я являюсь налоговым агентом ндс при аренде помещения. За несвоевременную оплату по договору мне начислена пеня. Начислять ли ндс по платежу пени?
Ответ:
Начислять не нужно.
Организации (индивидуальному предпринимателю) нужно исполнять (за рядом исключений) обязанности налогового агента по НДС, если арендодателями по договору аренды государственного или муниципального имущества выступают:
– органы государственной власти и управления (в частности, Росимущество, региональные комитеты по управлению имуществом);
– либо органы местного самоуправления (например, администрации районов, округов).
Исключение – аренда элемента государственного (муниципального) имущества (например, крыши). В этом случае арендатор не признается налоговым агентом по НДС и не должен исполнять его обязанности. Также не нужно исполнять обязанности налогового агента в части удержания и перечисления НДС при аренде природных ресурсов (например, при аренде земельных участков), если плата поступает в бюджет ( пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ), а также при аренде жилых помещений в жилищном фонде ( пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение:п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/442 от 22 октября 2012 г.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, порядок налогообложения неустойки (штрафов, пеней, возмещения убытков) зависит прежде всего от экономического смысла, сущности получаемых сумм: являются они мерой ответственности за нарушение условий договора или элементом ценообразования (увеличением цены при определенных условиях).
В общем случае на покупателя (заказчика) договором возлагаются два обязательства:
– принять в оговоренный срок и в оговоренном месте исполнение по договору – поставленные товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг;
– оплатить в оговоренный срок товары (работы, услуги).
Соответственно, неустойки (штрафы, пени), полученные за нарушение этих обязательств, не связаны напрямую с оплатой поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) – с количеством (объемом) реально поставленных товаров (работ, услуг). Такие неустойки (штрафы, пени) в налоговую базу по НДС включаться не должны.
Другие неустойки (штрафы, пени), размер которых зависит от количества (объема) реально поставленных товаров (работ, услуг), срочности, иных условий поставки, могут фактически являться одним из элементов цены и, таким образом, напрямую быть связанными с оплатой товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 162 Налогового кодекса РФ . По сути такие неустойки являются надбавками к цене, компенсирующими продавцу потерю доходов в результате поставки товаров (работ, услуг) на иных условиях, чем согласовано договором (например, в меньшем объеме) или обычно практикуется продавцом (исполнителем). На такие неустойки (штрафы, пени) продавец (исполнитель) должен начислять НДС.
Неустойка (штраф, пени , возмещение убытков) как мера ответственности
Если неустойка является мерой ответственности за нарушение договорных обязательств покупателя (заказчика) по приему и оплате товаров (работ, услуг), то она не связана с оплатой товаров (работ, услуг) по смыслу ст. 162 Налогового кодекса РФ и начислять с нее НДС не нужно.
К примеру, не нужно начислять НДС со следующих сумм:
– с суммы возмещения убытков, сформировавшихся из-за отказа покупателя (заказчика) принимать и оплачивать товары ( письмо Минфина России № 03-07-11/315 от 28 июля 2010 г. ). В данном случае вообще отсутствует факт реализации товаров как объект налогообложения НДС;
– с суммы отступных, полученных продавцом (исполнителем) при расторжении договора (например, в случае отказа арендатора от исполнения договора, т.е. от аренды объекта договора) ( письмо Минфина России № 03-07-11/41194 от 18 августа 2014 г. );
– с суммы неустойки за просрочку оплаты товаров (письма Минфина России № 03-03-06/1/54946 от 30 октября 2014 г. , № 03-07-11/33756 от 19 августа 2013 г. , № 03-07-15/6333 от 4 марта 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/5875 от 3 апреля 2013 г. ), Постановление Президиума ВАС РФ № 11144/07 от 5 февраля 2008 г. ). В данном случае получаемые продавцом (исполнителем) суммы связаны не с оплатой в смысле ст. 162 Налогового кодекса РФ , а с нарушением обязательства по своевременной оплате ;
– с суммы штрафных санкций за непотребление установленного объема энергоносителей ( письмо Минфина России № 03-07-11/43854 от 27 июля 2016 г. ).
Не нужно начислять и удерживать НДС при выплате таких неустоек (штрафов, пеней) иностранным покупателям (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС). В данном случае выплата таких сумм не приводит к возникновению объекта налогообложения со стороны покупателя, который никаких услуг продавцу не оказывает ( письмо Минфина России № 03-07-08/45369 от 10 сентября 2014 г. ).
В полной мере данные правила распространяются и на налоговых агентов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 24.10.2016