Вопрос:
В июне 2014 г Покупателю были переданы подарочные сертификаты на предъявителя на сумму 75000 руб и оформлены документы : ТОРГ-12 и счет-фактура с выделением НДС, оплата за сертификаты от Покупателя была получена в марте 2015 г. Обмена сертификатов на товары еще не произошла. Вопрос: в Декларацию по НДС за какой период мы должны были включить НДС с этих сертификатов?
Ответ:
Налоговая база по НДС в данном случае возникнет в момент получения оплаты за сертификаты, а также в момент отгрузки товара в обмен на сертификаты.
В общем случае при продаже подарочных сертификатов выпустившая их организация (индивидуальный предприниматель) – плательщик НДС начисляет налог как с аванса за будущую продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг). В дальнейшем при реализации товаров (работ, услуг) в обмен на подарочные сертификаты НДС начисляется в общем порядке, а налог, начисленный при продаже подарочных сертификатов, принимается к вычету.
Исключение – случай реализации и получения в оплату сертификатов за товары (работы, услуги), которые освобождены от налогообложения НДС ( ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Денежные средства, полученные при продаже подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой (авансом) за товары (работ, услуги), которые будут приобретаться держателями сертификатов в будущем. При этом обмен подарочного сертификата на товары (работы, услуги) признается реализацией товаров (работ, услуг) в понимании ст. 39 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/268 от 25 апреля 2011 г. , № 03-03-06/1/207 от 4 апреля 2011 г. , Определение Верховного суда РФ по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013 от 25 декабря 2014 г. , Информация ФНС России от 14 января 2015 г.
В момент продажи подарочного сертификата на полученную за него сумму нужно начислить НДС как с обычной предоплаты . При этом применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 – в зависимости от вида облагаемых товаров (работ, услуг), которые будут обмениваться на сертификат ( п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 , п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
В момент передачи покупателю (в обмен на подарочный сертификат) облагаемого товара , результата выполненных облагаемых работ или подтверждения оказания облагаемых услуг нужно начислить НДС как при обычной реализации ( п. 1 ст. 146 , п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). После этого можно принять к вычету НДС с предоплаты , начисленный при продаже сертификата ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Соответственно налоговая база по НДС в данном случае возникнет в момент получения оплаты за сертификаты, а также в момент отгрузки товара в обмен на сертификаты.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 16.06.2015