Вопрос:
Наша организация планирует приобрести подарочные карты. По условиям договора Строна 1 обязуется поставлять товары Стороне 2 товары, при наличии предоплаты. В качестве предоплаты Сторона 1 обязуется передать Стороне 2 подарочные карты.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. — оплачены подарочные карты (номинал 1000 руб);
Сторона1 предоставила Стороне2 авансовый счет-фактуру на предоплату на сумму 10000 руб., в том числе НДС 1525,42 руб. (налоговая ставка 18/118)
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 (субсчет «НДС с авансов выданных»)
– 1525,42 руб. — НДС принят к вычету;
Сторона 1 поставила Стороне 2 10 подарочных карт номиналом 1000 руб. Предоставив товарную накладную в которой указаны количество 10 шт. и цена 1000 руб. без НДС. (Компании выпускающие подарочные карты не выделяют НДС в накладной и счет-фактуру не выдают, т.к. для них реализация подарочных карт не является выручкой, соответственно базы по налогу на прибыль и НДС у них не возникает)
ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. — оприходованы подарочные карты;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»
– 10 000 руб. — переданы карты работникам на безвозмездной основе;
ДЕБЕТ 99 «ПНО» КРЕДИТ 68 Налог на прибыль
- 2000 - начислено постоянное налоговое обязательство
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 НДС
– 1525,42 руб. — начислен НДС с безвозмездной реализации по рыночной стоимости подарочн.карт (8474,58 руб);
ДЕБЕТ 99 «ПНО» КРЕДИТ 68 Налог на прибыль
- 305,08 - начислено постоянное налоговое обязательство
Как быть Стороне 2 с НДС по ДЕБЕТУ 76 (субсчет «НДС с авансов») - 1525,42 руб.;
Может ли СТРОНА 2 списать эту сумму на доходы в этом же периоде?
ДЕБЕТ 76 (субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1525,42 руб. — ДЕБЕТ 68 Налог на прибыль КРЕДИТ 99 «ПНА»
Ответ:
Покупку подарочных сертификатов нужно отразить на отдельном субсчете 50.3 "Денежные документы", открытом к счету 50 "Касса". Передача их работникам отражается с применением счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Поскольку приобретенные подарочные сертификаты имеют номинальную стоимость и подтверждают право требования определенных товаров (услуг), их можно отнести к денежным документам и учесть по дебету субсчета 50.3, открытого к счету 50 ( Инструкция к Плану счетов).
В бухучете стоимость приобретенных подарочных сертификатов для работников нужно учесть в составе прочих расходов (п.4, 11 ПБУ 10/99).
Покупку подарочных сертификатов и их передачу работникам необходимо отразить следующими проводками:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 (71)
– оплачены подарочные сертификаты с расчетного счета (через подотчетное лицо);
ДЕБЕТ 50.3 КРЕДИТ 60 (76)
– оприходованы подарочные сертификаты;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен входной НДС, предъявленный эмитентом сертификатов;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
– принят к вычету входной НДС.
При передаче сертификатов работникам нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50.3
– подарочные сертификаты переданы работникам;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 73
– стоимость подарочных сертификатов отражена в составе прочих расходов.
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС при безвозмездной передаче сертификатов работникам;
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
При этом у организации на ОСНО, применяющей ПБУ 18/02, возникнут постоянные разницы (и постоянное налоговое обязательство), так как расходы по выдаче работникам подарочных сертификатов не учитываются при расчете налога на прибыль (п.16,21,22, 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ, п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Все факты хозяйственной деятельности организации должны быть подтверждены первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Так, передачу подарочных сертификатов можно подтвердить, в частности, следующими документами:
– договором дарения (см., например, Договор дарения);
– соответствующим приказом руководителя организации (см., например, Приказ о награждении работника ценным подарком).
В некоторых случаях при выдаче подарка работнику нужно:
– удержать НДФЛ и отразить это в бухучете;
– начислить страховые взносы (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и отразить это в бухучете;
– начислить НДС (если даритель является плательщиком данного налога ) и отразить это в бухучете . При этом можно будет принять к вычету входной НДС, предъявленный продавцом сертификатов, и отразить это в бухучете .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "покупка подарочных сертификатов" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18171
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2041
Вывод: организация неправильно отразила сумму входного НДС. Данную ошибку нужно исправить в периоде ее обнаружения.
Порядок исправления ошибок в бухучете содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу «бухучет ошибка»:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2230
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2232
Вместе с тем организация может в момент передачи сертификатов работникам в бухучете сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС при безвозмездной передаче сертификатов работникам;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
– принят к вычету входной НДС со стоимости сертификатов.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 11.05.2016