Вопрос:
В декабре 2014 г заключен договор на покупку встроенного нежилого помещения у юридического лица-банкрота. Стоимость имущества подтверждена Протоколом от 17.12.2014 г о результатах торгов и прописана в сумме 6311900руб, в том числе НДС. Задаток для участия в торгах оплачен 12.12.2014 г.
Окончательный расчет за имущество проведен 11.03.2015 г, в том числе НДС(18%).
Акт приема-передачи имущества подписан 17.03.2015 г. Государственная регистрация 27.04.2015 г. Возникли следующие вопросы:
1. Продавец отказался выдать нам счет-фактуру, ссылаясь на поправки в законе о том, что банкроты не являются плательщиками НДС по сделкам с 01.01.2015 г. Наш договор является сделкой какого года?
2. Возможно мы совершили ошибку и нам надо было перечислить в 2015 г отдельно сумму продавцу за вычетом НДС, а сумму НДС перечислить как налоговый агент в бюджет? Тогда в таком случае мы имели бы право на вычет по уплаченному НДС?
3. Может нам потребовать у продавца вернуть нам сумму НДС и заплатить её в бюджет как налоговый агент, чтобы затем поставить к вычету?
4. Возможно надо было оформить какое-то доп соглашение к договору купли-продажи.
5. По какой первоначальной стоимости ставить на бухгалтерский учет с целью амортизации имущества и начисления налога на имущество?
Ответ:
Ответ на первый и четвертый вопрос
Приобретение имущества организации-банкрота является операцией 2015 года, что подтверждается первичными документами (в частности, актом приема-передачи имущества), независимо от заключения или незаключения дополнительного соглашения.
До 1 января 2015 г. налог со стоимости реализованного имущества должен был платить сам должник (за рядом исключений).
В соответствии с требованиями налогового законодательства, действовавшими до 1 января 2015, организация (индивидуальный предприниматель), которая приобретала имущество и (или) имущественные права должников, признанных в соответствии с законодательством банкротами, являлась налоговым агентом по НДС и должна была рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет. Налог должен был быть удержан (с суммы дохода с учетом НДС по расчетной ставке) в момент выплаты (перечисления) дохода продавцу и перечислен в бюджет.
Исключение – случаи, когда:
– должник не признается плательщиком НДС. В этой ситуации приобретатель имущества не признается налоговым агентом;
– операция по реализации его имущества не облагается этим налогом. В этом случае приобретатель имущества признается налоговым агентом, но его обязанность ограничивается отражением данной операции в декларации по налогу.
Подтверждение: п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем к данной ситуации также предъявляет требования законодательство о банкротстве. Так, для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов. При этом требование о расчете с бюджетом по уплате НДС согласно абз. 5 п. 2 ст. 134 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. относится лишь к четвертой очереди текущих требований. Соответственно, суммы, полученные за реализацию имущества должника, в полной сумме (без удержания НДС) должны быть сначала направлены на расчеты с кредиторами, очередность расчетов с которыми предшествует четвертой очереди (ст.134, 138 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г.).
Мнение Минфина России и ФНС России: при реализации имущества должника, признанного банкротом, рассчитывать и уплачивать в бюджет НДС исходя из экономического смысла должен был сам налогоплательщик-должник (по итогам налогового периода). При этом покупатель такого имущества (имущественных прав)имеет право на вычет налога в общем порядке, установленном ст.171, 172 Налогового кодекса РФ.
Данная позиция основана на выводах Пленума ВАС РФ в Постановлении № 11 от 25 января 2013 г., который фактически определил, что порядок распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), установленный законодательством о банкротстве, не должен зависеть от положений налогового законодательства в части установления обязанностей налогового агента по удержанию НДС. Это постановление для налогового ведомства является сложившейся судебной практикой, которой следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм налога в данном случае.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/26520 от 3 июня 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/13426 от 10 июля 2014 г., согласованное с Минфином России (письмо № 03-07-15/26520 от 3 июня 2014 г.).
Исключение – не нужно начислять НДС при реализации имущества в указанной ситуации:
– когда должник не является плательщиком такого налога (например, применяет спецрежим – в частности, УСН, ЕНВД) ( ст. 24 Налогового кодекса РФ). Данный случай распространяется и на должников – индивидуальных предпринимателей. Дело в том, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя ( ст. 216 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. ). Утратив статус индивидуального предпринимателя, должник перестает быть плательщиком НДС, поэтому операции, совершаемые конкурсным управляющим или организатором торгов по реализации его имущества в ходе конкурсного производства, не подлежат налогообложению;
– когда реализация данного вида имущества не облагается НДС. Например, не подлежит налогообложению НДС реализация в ходе конкурсного производства имущества в случаях, подпадающих под положения п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (в частности, реализация земельных участков –пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ) или ст. 149 Налогового кодекса РФ (например, реализация ценных бумаг, в т. ч. акций АО, созданного в результате замещения активов ( п. 4 ст. 141 Федерального закона № 127-ФЗ от 26 октября 2002 г. ), – пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 11 от 25 января 2013 г.
При этом по общему правилу начислять НДС, если реализуется недвижимое имущество (здание, сооружение, помещение), нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– на день передачи объекта недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче объекта;
– на день оплаты (частичной оплаты) объекта покупателем.
Подтверждение: п. 1, 16 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
При этом в зависимости от условий передачи объекта и его оплаты налогоплательщик-продавец в общем порядке начисляет НДС:
– дважды – в момент поступления предоплаты, если денежные средства получены им до передачи объекта, и в момент такой передачи. При этом ранее начисленная сумма НДС (в размере налога, исчисленного со стоимости переданного недвижимого имущества) в этот же момент принимается к вычету;
– единожды в момент передачи объекта, если такая передача предшествует поступлению оплаты.
Подтверждение: п. 14 ст. 167,п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Однако с 1 января 2015 г. операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Данная норма введена Федеральным законом № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г. и действует с 1 января 2015, при этом никаких переходных положений для нее не предусмотрено (ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.).
Таким образом, с 1 января 2015 исчислять и перечислять в бюджет НДС при реализации имущества как организации, признанной в соответствии с законодательством банкротом, так и покупателем этого имущества не требуется (ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г., письмо ФНС России от 29 июня 2015 г. N ГД-4-3/11241).
Цена имущества банкрота, реализуемого после 1 января 2015 года, не должна включать сумму НДС (постановление Арбитражного суда Московского округа № Ф05-12713/2014 от 13 августа 2015 г. по делу № А41-57050/2013).
Как указал Президиум ВАС РФ в п. 9 Информационного письма № 48 от 17 ноября 2011 г., налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.
Вывод: новая норма применяется ко всем налоговым правоотношениям по НДС, возникшим с 1 января 2015 г., независимо от времени заключения договора и заключения или незаключения дополнительного соглашения. Поскольку передача имущества произошла в 2015 году, начислять НДС не нужно.
Ответ на второй, третий вопросы
Да, Вы совершили ошибку. Стоимость такого имущества в 2015 году нужно было оплатить на основании данных экспертных заключений, но без НДС. Сумму НДС в бюджет перечислять не нужно. При этом и права на вычет у покупателя не возникает. Однако сумма НДС, перечисленная продавцу, является для него неосновательным обогащением, которое подлежит возврату покупателю.
С 1 января 2015 г. операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не являются объектом налогообложения по НДС ( пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.) .
С указанной даты также утратил силу п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ ( п. 4 ст.1, ч.5 ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.) .
Вывод: из Налогового кодекса РФ исключена норма, согласно которой при приобретении имущества банкрота, являющегося налогоплательщиком НДС, организация-покупатель такого имущества признается налоговым агентом по НДС. Более того, указанная операция вообще не признается объектом обложения НДС.
В п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры (за некоторыми исключениями) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса . При реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС, счета-фактуры не выставляются.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/102 от 2 августа 2012 г.
Вывод: с 1 января 2015 г. приобретение основного средства у организации-банкрота не влечет для покупателя каких-либо налоговых последствий в отношении расчетов по НДС. Продавец счет-фактуру на стоимость имущества, реализованного без НДС, выставлять не должен.
По данному вопросу следует обратить внимание на постановления Арбитражного суда Центрального округа по делу № А68-5758/2012 от 26 марта 2015 г. и Московского округа № Ф05-9191/2013 по делу № А41-37942/11 от 3 апреля 2015г. Предметом рассмотрения в обоих случаях были претензии к отчетам оценщиков (экспертов) и порядку определения ими начальной продажной цены имущества должника (80 или 100% от рыночной стоимости имущества). Но, воспользовавшись ситуацией (внесением законодателем поправок в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ), в обоих случаях дополнительно были заявлены доводы об уменьшении начальной продажной цены реализуемого имущества на сумму НДС. Суды, признав требования правомерными, пришли к выводу, что начальная продажная цена имущества подлежит установлению на основании данных экспертных заключений, но без НДС.
Однако официальных разъяснений по данному вопросу нет.
Вывод: при реализации имущества компании-банкрота начиная с 1 января 2015 г. сверх цены реализуемого имущества не должен взиматься НДС.
Незаконное получение продавцом суммы НДС в данном случае приводит к неосновательному обогащению продавца.
Согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество.
Вывод: в рассматриваемом случае для продавца-банкрота сумма налога со стоимости имущества, реализованного с торгов в 2015 году, является неосновательным обогащением, подлежащим возврату покупателю на основании ст. 1102 Гражданского кодекса РФ. Для разрешения спора покупателю целесообразно обратиться к продавцу с письменной претензией вернуть сумму денежных средств в размере ошибочно перечисленном ранее НДС.
Ответ на пятый вопрос
Принимать к учету основное средство, приобретенное за плату необходимо по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение о сновного средства (ОС).
Затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС
Перечень фактических затрат является открытым. В частности, к ним относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу имущества;
– расходы на доставку объекта (в т. ч. если доставка была осуществлена вместе с другим имуществом) и приведение его в состояние, пригодное для использования;
– суммы, выплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые налоги, госпошлина (например, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств);
– вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено основное средство.
Кроме того, в первоначальной стоимости основного средства можно учитывать иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, например:
– командировочные расходы, если для покупки имущества работник был направлен в командировку ;
– проценты по кредиту, привлеченному на приобретение (строительство, изготовление) ОС (при выполнении ряда определенных условий);
– госпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением (получением, созданием) основного средства (например, при регистрации автомобиля в ГИБДД).
Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01, п.24, 32 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Затраты, не формирующие первоначальную стоимость ОС
При этом из суммы фактических затрат исключаются следующие затраты:
– НДС и акцизы. Исключение – случаи включения входного налога в стоимость, которые предусмотрены российским законодательством . Так, например, суммы налога включаются в первоначальную стоимость основного средства, если организация не использует приобретенное имущество в облагаемой НДС (акцизами) деятельности. В этом случае она лишается права на вычет входного налога. Аналогичное правило применяется, если организацияне является плательщиком НДС (например,применяет УСН). Отразить включение налога в стоимость актива нужно в общем порядке;
– налоги (кроме НДС и акцизов), которыми может облагаться основное средство (например, налог на имущество), непосредственно не связанные с его приобретением или доведением его до состояния, пригодного к использованию;
– общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Исключение – случаи, когда такие общие расходы непосредственно связаны с приобретением имущества. Например, к таким расходам относится зарплата (расходы на командировки) работников, которые доставили объект основного средства, а также начисленные на нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Подтверждение: п. 2 ст. 170,ст. 171,п. 2 ст. 199 Налогового кодекса РФ, п.7,8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "основное средство за плату" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2955
Налоговая база по налогу на имущество
Стоимость объекта имущества включать в налоговую базу нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество, признаваемоеобъектом налогообложения, принято к учету в составеосновных средств, то есть отражено на балансена счетах учета основных средств (счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности").
Исключение – основные средства, приобретенные в декабре (они включаются в расчет налоговой базы с месяца принятия их на учет). Это объясняется тем, что расчет налога производится исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерской отчетности и отраженной в балансе организации на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января. Остаточная стоимость на конец календарного года (т.е. среднегодовая стоимость за налоговый период) берется с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.
Подтверждение: п. 1,2,4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/55 от 15 июля 2011 г.
При этом дата постановки объектов на учет (т.е. возникновения объекта налогообложения) определяется на основании первичного учетного документа по форме, утвержденной организацией в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, акта приемки-передачи основного средства ( п. 38 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 03-03-04/1/301 от 26 октября 2005 г. , письмо ФНС России № ЗН-4-1/115241 от 19 сентября 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20785
Отметим, что определять налоговую базу по налогу на имущество по итогам отчетного периода нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, утвержденную в установленном порядке на 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– как среднюю стоимость – для остального имущества, признанного объектом налогообложения (п. 1 ст. 375,п. 4 ст. 376, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по вопросу содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по запросу:
"как российской организации определять налоговую базу по итогам отчетного периода" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16146
"по каким объектам недвижимости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18813
Объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимое имущество (за некоторыми исключениями), которое учтено на балансе организации в качествеосновного средства в соответствии с правилами ведения бухучета ( п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
В общем случае, объект недвижимости облагается налогом на имущество начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства ( п. 4 ПБУ 6/01). Причем для признания объекта недвижимости основным средством (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не требуется:
– государственная регистрация прав на него;
– ввод объекта в эксплуатацию.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Вместе с тем определять момент постановки на учет объекта недвижимости при его приобретении за плату и при строительстве необходимо с учетом некоторых особенностей.
Организация приобретает недвижимое имущество за плату по договору купли-продажи
В этом случае дата постановки объекта недвижимости на учет зависит от того, пригоден он к использованию или требуются дополнительные капитальные вложения.
Если организация приобретает объект в состоянии, пригодном к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются), учитывать его при определении среднегодовой стоимости имущества нужно в общем случае с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание было фактически получено (что подтверждено соответствующими первичными учетными документами) и принято к учету.
Если приобретенная недвижимость не пригодна к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения), то включать ее стоимость в расчет базы по налогу на имущество нужно в общем случае с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором сформирована первоначальная стоимость объекта и он готов к эксплуатации.
Подтверждение: п. 4,8 ПБУ 6/01, п.24, 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 148 от 17 ноября 2011 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 27.10.2015