Вопрос:
Просьба проконсультировать по вопросу заполнения налоговой декларации по НДС с учетом особенностей деятельности организации:
01.12.2016г. получен аванс от покупателя (100руб.) ;
01.12.2016г. выставлен сч-фактура на аванс (на сумму полученного аванса) (100руб.);
31.12.2016г. выставлен отгрузочный счет-фактура (на сумму 100руб.) .
Для нашей организации возникает ограничение согласно п.19 Правил ведения книги покупок (Постановление №1137). Таким образом, вычет по авансовым сч-ф не предоставляется (в соответствии с п.5. ст.170 НК РФ , т.к. мы включаем входной НДС в затраты). Таким образом сумма НДС по данной операции попала в декларацию по следующим строкам:
строка 070 Декларации по НДС – на сумму авансового сч-фактуры ;
строка 010 Декларации по НДС – на сумму сч-ф на отргузку.
Т.к. организация включает входной НДС в затраты – мы не формируем книгу покупок, и соответственно не заполняем строки 120-180 декларации по НДС.
Как правильно в данной ситуации организация должна отразить суммы НДС с аванса и НДС по отгрузке в налоговой декларации по НДС и в книге продаж?
Какую сумму НДС в бюджет должна заплатить организация по данной операции?
Доп.информация: Организация на ОСНО. (мы - НПФ - негосударственный пенсионный фонд). поэтому есть специфика в части НДС. Например, мы не ведем книгу покупок, т.к. включаем весть входной НДС в затраты.)
Ответ:
Уважаемый пользователь! К сожалению, вопросы, касающиеся работы банков, страховых компаний, профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и других финансовых и кредитных учреждений, рассмотрению не подлежат (п. 2 Регламента бухгалтерской консультации для бухгалтеров).
При этом по существу вопроса можно отметить следующее.
Налог нужно уплатить один раз при получении аванса.
При получении аванса фонд должен НДС, полученный по операциям, подлежащим налогообложению, уплатить в бюджет. При отгрузке НДС уплачивать не надо. В данном случае у фонда будет особый порядок исчисления НДС «по оплате». При этом разъяснений, каким образом в данном случае отражать указанные операции в декларации по НДС, а также в книге продаж, нет. Минфин России в рассматриваемой ситуации порекомендовал обратиться в ФНС России.
Негосударственный пенсионный фонд вправе применять п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым фонд применяет особый порядок исчисления НДС, согласно которому налог по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет по мере получения оплаты. При этом на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязанности по уплате НДС у фонда не возникает (письмо Минфина России № 03-07-05/46835 от 10 августа 2016 г.).
Мнение Минфина России: у банка, применяющего порядок исчисления НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ и уплачивающего налог в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, не возникает обязанности по уплате этого налога на день поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) . В связи с этим в отношении банка, применяющего вышеуказанный порядок исчисления НДС, не применяются нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ о вычетах НДС, уплаченного в бюджет при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) .
Учитывая изложенное, счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет этой оплаты (частичной оплаты), указанные счета-фактуры в книге покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению), не регистрируют.
Что касается вопросов заполнения налоговой декларации по НДС, то на основании пп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ по данным вопросам следует обращаться в ФНС России.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-05/28920 от 20 мая 2015 г., № 03-07-05/3933 от 14 февраля 2013 г., № 03-07-05/57 от 22 ноября 2012 г., № 03-07-05/36 от 14 ноября 2011 г.
При этом по каждому счету-фактуре в графе 11 книги продаж в налоговом периоде, в котором от покупателей получена оплата, подлежат отражению номера и даты платежных документов, которыми была осуществлена оплата услуг (письмо Минфина России № 03-07-09/24204 от 27 апреля 2015 г.).
Оптимальный вариант
За разъяснениями по вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по НДС и книги продаж по операциям, согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ, организация может обратиться в ФНС России и (или) в свою налоговую инспекцию.
Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 23.01.2017