Вопрос:
В ООО (с ОСН) ведётся учёт доходов по процентам к получению, начисленных по договорам по предоставленным займам на счёте 91.01. В декларации по НДС сумма этих процентов отражена в разделе 7, код операции 1010292.
Нужно ли вести раздельный учёт по входящему НДС, так как выдача займа сторонней организации - это не постоянный вид деятельности, носит разовый характер и затрат (с НДС) по этому договору у нас нет? Нужно ли прописывать в учётной политике про раздельный учёт. И вообще в данной ситуации нужен ли раздельный учёт процентов? В случае налоговой проверки если не ведётся и не прописано, что нам грозит?
Ответ:
Если организация предоставляет денежные займы, раздельный учет вести нужно.
Организация должна организовать раздельный учет, если помимо операций, подлежащих налогообложению, она ведет операции, с которых не начисляет НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Рассчитывать пропорцию для распределения входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями нужно по формуле:
| Стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС | : | Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал ( без учета НДС) | = | Доля операций, не облагаемых НДС |
Однако при этом следует принимать во внимание особенности ведения такого учета при предоставлении беспроцентных и процентных займов.
Стоимость услуг по предоставлению процентного займа равна сумме начисленных процентов ( пп. 4 п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Если организация предоставляет беспроцентные денежные займы, она проводит операции, не облагаемые НДС, так как предоставление денег взаймы не является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Операции, которые не признаются объектом налогообложения, также необходимо учитывать для целей организации раздельного учета по НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/104 от 28 апреля 2008 г., ФНС России № 3-1-11/117 от 16 февраля 2010 г.
Таким образом, если организация предоставляет беспроцентные денежные займы, она должна вести раздельный учет по НДС (исключение – случай, когда доля совокупных расходов по таким операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации).
Однако фактически учет можно не организовывать (если организация не осуществляет других необлагаемых операций). Стоимость услуг по предоставлению беспроцентного займа равна нулю. Поэтому и доля необлагаемых операций по приведенной выше формуле будет равна нулю. Соответственно, всю сумму входного налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для обоих видов деятельности, можно принять к вычету.
Если же организация предоставляет процентные денежные займы, то она также проводит операции, не облагаемые НДС, так как получение процентов освобождается от налогообложения НДС ( пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ). В этом случае организация тоже должна вести раздельный учет по НДС ( п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ ). Исключение – случай, когда доля совокупных расходов по таким операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации за налоговый период (тогда весь входной НДС можно принять к вычету ( абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ )).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-07/78 от 30 ноября 2011 г.
При этом в данном случае раздельный учет фактически придется организовать, так как в расчете доли для распределения НДС будет участвовать сумма начисленных процентов по займу.
Вывод: при предоставлении беспроцентного денежного займа пропорцию для распределения НДС можно не рассчитывать – при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму входного налога можно принять к вычету. При предоставлении процентного денежного займа пропорцию для распределения входного НДС рассчитывать нужно (исключение – случай, когда доля совокупных расходов по таким операциям не превышает 5 процентов от всех расходов организации). В расчет нужно взять сумму начисленных процентов по займу.
Подтверждение: п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС раздельный учет заем" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15925
При отсутствии у организации раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций не включается (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России: при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности, относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/02 от 11 января 2007 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 10.06.2016