Вопрос:
Как отразить счет-фактуру на аванс выданный в книге покупок и декларации по НДС? Как отражать в книге покупок и декларации по НДС полученные акты о выполнении работ в счет аванса? Отчетные периоды оплаты аванса и оказания услуг разные.
Ответ:
Относительно регистрации счета- фактуры на аванс в книге покупок и отражения аванса в декларации по НДС
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п.1,12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г.,№ 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г., № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.).
Заполнение книги покупок
Регистрировать в книге покупок счет-фактуру, полученный от продавца (исполнителя) на выданный аванс, покупатель должен в общем порядке на всю сумму предоплаты ( п. 15 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Заполнение декларации
В декларации по НДС сумму НДС, принятого к вычету с перечисленного продавцу аванса, нужно отразить за соответствующий период в строке 130 раздела 3 декларации.
Подтверждение: п. 38.9 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., при наличии соответствующих операций.
В случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период также нужно заполнить Раздел 8 декларации по НДС.
В разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" приводятся сведения по каждой записи в книге покупок (в том числе по полученным счетам-фактурам на выданные авансы). При этом количество представленных разделов 8 должно соответствовать количеству таких записей.
Подтверждение: разд. XIII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Относительно регистрации счета-фактуры на выданный аванс в книге продаж, счета- фактуры на выполненные работы в книге покупок и отражения НДС в декларации
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг) и получения счета-фактуры на отгрузку ему необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету – уже со всей стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Восстанавливать сумму НДС нужно в том налоговом периоде (квартале), когдапринят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса.
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170,п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-11/279 от 1 июля 2010 г., № 03-07-11/20 от 28 января 2009 г.
Заполнение книги продаж
Отразить НДС в книге продаж нужно в следующем порядке.
При единовременном восстановлении НДС на основании п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в книге продаж нужно зарегистрировать на сумму, подлежащую восстановлению, счет-фактуру, по которому НДС ранее был принят к вычету.
Подтверждение: п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Вывод: при восстановлении НДС с аванса выданного, необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от исполнителя.
Заполнение книги покупок
Счет-фактуру, полученный от исполнителя, на выполненные работы по акту нужно регистрировать в книге покупок в общем порядке в любом из периодов, попадающих в следующий временной интервал:
– не ранее периода возникновения права на вычет НДС в соответствии сост. 172 Налогового кодекса РФ ( п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). То есть не ранее периода, когда одновременно выполняются все условия, необходимые для принятия налога к вычету, – в частности, приняты на учет товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг, имущественные права на основании соответствующих первичных документов. Дата совершения этого указывается в графе 8 книги покупок ( пп. "л" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– не позднее периода, за который может быть заявлен (перенесен) вычет НДС по данному счету-фактуре (т.е. не позднее трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав)).
Заполнение декларации
Отразить НДС в декларации нужно в следующем порядке
В декларации ранее принятые к вычету суммы НДС по выданным авансам и подлежащие восстановлению, нужно отразить в строке 90 раздела 3 (абз. 2 п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Сумма НДС, предъявленная исполнителем со стоимости выполненных работ (принятых к учету на основании акта), отражается в строке 120 разд. 3 налоговой декларации по НДС (п. 38.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Также при возникновении обязанности начислить НДС за истекший налоговый период (в том числе при восстановлении ранее принятого к вычету налога) организация обязана заполнить раздел 9 декларации по НДС.
В разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" приводятся сведения по каждой записи книги продаж (в том числе при восстановлении НДС с выданных авансов). При этом количество представленных разделов 9 должно соответствовать количеству таких записей.
Подтверждение: разд. X Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
В случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период также нужно заполнить Раздел 8 декларации по НДС. Соответственно, сведения о полученном счете-фактуре на выполненные работы по акту приводятся в разделе 8.
Подтверждение: разд. XIII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12947
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18482
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40612
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40877
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18489
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 03.06.2015