Вопрос:
Перевозчик перевозит нерастаможенный груз по территории РФ с пункта Новороссийск до пункта таможни. Пункт таможня и пункт назначения груза разные.
Считается ли перевозка нерастаможенного груза по территории РФ международной и облагается ли она ставкой НДС 0%?
Этот же перевозчик осуществляет перевозку порожней тары от пункта разгрузки до пункта назначения на территории РФ. Считается ли перевозка тары от импортного груза международной и можно ли применить ставку НДС 0%?
Ответ:
Применять нулевую ставку НДС в отношении услуг по перевозке импортных товаров по территории России нельзя. Вместе с тем, если организация является субисполнителем (соисполнителем) по договору международной перевозки, то она вправе применять нулевую ставку, если представит в налоговую инспекцию подтверждающие документы (контракт (копию контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов (транспортно-экспедиционных услуг) с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию России).
Перевозка тары от импортного товара облагается по ставке НДС 18 процентов.
Ставку 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), связанных с импортом товаров, можно применять при соблюдении определенных условий, в том числе в отношении следующих работ (услуг):
– услуг по международной перевозке импортируемых товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, ж/д транспортом и автотранспортными средствами, если пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами России ( письмо Минфина России № 03-07-13/01-13 от 13 марта 2012 г. ).
Исключение – услуги по международной перевозке порожних контейнеров (тары), используемых для перевозки грузов, они облагаются НДС по ставке 18 процентов ( письмо Минфина России № 03-07-08/142 от 10 мая 2011 г. , ФНС России № ГД-4-3/22593 от 31 октября 2014 г.). Это объясняется тем, что порожние контейнеры или тару, нельзя рассматривать для целей применения НДС в качестве ввозимых на территорию России (импорт) или вывозимых с территории России (экспорт) товаров;
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции, при организации международных перевозок. Это справедливо и в отношении смешанных перевозок (например, морским и ж/д транспортом) ( письмо Минфина России № 03-07-08/90 от 28 марта 2012 г. ).
В случае, когда договор транспортной экспедиции не предусматривает организацию международной перевозки и по его условиям ввезенный товар перевозится в пределах территории России, ставку НДС 0 процентов применять неправомерно (письмо Минфина России № 03-07-РЗ/14918 от 3 апреля 2014 г.).
Кроме того, если в рамках указанного договора оказываются и иные услуги, которые не перечислены в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , они облагаются по ставке 18 процентов ( письмо Минфина России № 03-07-08/157 от 21 июня 2012 г. );
Подтверждение: пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов и получения налоговых вычетов исполнитель должен:
– представить в налоговую инспекцию документы, предусмотренные соответственно п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ;
– сделать это в срок, установленный в абз. 5 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
При этом ставку 0 процентов вправе применять все участвовавшие в оказании таких услуг лица при заключении договора с множественностью лиц на стороне исполнителя или с привлечением основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей). Более того, для целей применения ставки также не имеет значения, кто является заказчиком международной перевозки – экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. В связи с этим нулевую ставку налога вправе применять как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки , так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.
Для подтверждения права на ставку налога 0 процентов субисполнители (экспедиторы, перевозчик), привлеченные для оказания услуг по международной перевозке товаров, должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт международной перевозки. Например, это могут быть:
– контракт (копия контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов (транспортно-экспедиционных услуг) с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.
Подтверждение: п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. , письма Минфина России № 03-07-08/31993 от 3 июня 2015 г.,№ 03-07-08/29322 от 21 мая 2015 г.,№ 03-07-08/28787 от 19 мая 2015 г., № 03-07-08/65899 от 19 декабря 2014 г., ФНС России № СД-4-3/10498 от 14 июня 2016 г. ;
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "услуги международной перевозки импортного товара ставка НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-404
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18342
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 30.11.2016