Вопрос:
Поставщик в декларации по НДС в 9 разделе указал счет фактуру реализации товара, однако товар перевозчик не доставил к покупателю по тех.неисправности автомобиля. Договор перевозки заключен с Перевозчиком и Покупателем. Отгруженный товар у Поставщика был отражен в разделе 8, как возврат от организации по наименованию Покупателя по номеру этой же счету-фактуре. При контрольной проверке налоговой декларации НДС из налоговой пришло требование о не соответствии данных у нас в разделе 8 из-за того, что указали наименование Покупателя (как возврат от него). Так как товар Покупателем не получен из-за недоставки Перевозчиком , то он не отражал в своей налоговой декларации по НДС в указанном периоде оборот прихода и возврата в разделе 9 и в разделе 8. к декларации по НДС. Хозяйственной операций у Покупателя не было. Что касается Поставщика, то в декларации включена сумма начисленного НДС в 9 раздел по счету фактуре при отгрузке и сумма вычета НДС в 8 Разделе по номеру этого же счета фактуре с указанием наименования Покупателя. Товар переходит в собственность в момент передачи перевозчику. Перевозчик проинформировал о невозможности доставки товара всех-покупателя, поставщика. В свою очередь от покупателя имеется письмо в адрес поставщика о согласии произвести возврат недоставленного к нему товара.
Нужно ли сдавать уточненную декларацию, если в пояснениях указать что обороты в налоговой базе не влияют на налог, что не приводит его к уменьшению или к доплате. И что эта операция прошла только в операциях НДС у Поставщика. Достаточно ли пояснений, не сдавая уточненную для исключения из раздела 9 и Раздела 8 счет фактуру, которую не отразил у себя Покупатель, т.к. товар им не получен.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что под фразой «Договор перевозки заключен с Перевозчиком и Покупателем» понимается, что договор перевозки заключён между перевозчиком и покупателем. То есть товар передаётся со склада Поставщика непосредственно Перевозчику, который принимает товар как представитель Покупателя.
Законодательно ответ на вопрос не урегулирован.
В рассматриваемой ситуации Поставщик отразил операцию по начислению НДС с отгрузки в разделе 9 декларации по НДС. Подавать уточнённую декларацию в этой части оснований нет.
Однако отразить операцию по применению вычета при возврате товара в разделе 8 декларации по НДС Поставщик может только при соблюдении определённых условий. Так, по общему правилу, при возврате товаров право собственности, на которые перешло к покупателю (плательщику НДС), от покупателя должен быть получен счёт-фактура (УПД) с НДС на возвращаемый товар.
Однако в рассматриваемой ситуации товар перевозчик на склад покупателя не доставил, поэтому взять входной НДС к вычету покупатель не вправе. Отгрузить товар обратно поставщику покупатель не может, соответственно, выставлять счет-фактуру (УПД) в этом случае у покупателя оснований нет.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации принять к вычету НДС с возврата продавец может только на основании своего счета-фактуры (как в ситуации, когда право собственности на товар к покупателю не перешло).
Поэтому в данном случае целесообразно представить в ИФНС пояснения, в которых подробно расписать всю ситуацию и указать причины, по которым возникли расхождения между данными Поставщика и Покупателя (Покупатель не оприходовал товар на свой склад и т.д.). Если налоговую инспекцию удовлетворят пояснения, то сдавать уточненную декларацию не нужно.
День отгрузки (передачи) товаров четко определен в Налоговом кодексе РФ только для двух случаев:
– реализации товаров, ранее переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства. В этом случае момент определения налоговой базы – день реализации складского свидетельства;
– реализации товаров, при которой товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него . В этом случае момент определения налоговой базы – момент передачи права собственности на товар.
Подтверждение: п. 3, 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Для остальных операций понятие "день отгрузки (передачи) товаров" в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Поэтому для целей расчета НДС следует воспользоваться правилами гражданского законодательства ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ), согласно которым передачей товара является одно из следующих событий:
– вручение товара покупателю (иному указанному в договоре лицу) – если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
– сдача товара перевозчику (организации связи) для доставки покупателю – если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара или передаче в месте нахождения покупателя.
С момента передачи товара по общему правилу переходит право собственности на него.
Подтверждение: п. 1 ст. 223,п. 1 ст. 224, ст. 458 Гражданского кодекса РФ.
Мнение Минфина России и ФНС России: дата передачи товара должна подтверждаться первым по времени составления первичным документом (например, товарно-транспортной накладной), который оформлен на покупателя, перевозчика или организацию связи (письма Минфина России № 03-07-15/57115 от 6 октября 2015 г. , № 03-07-11/80 от 23 марта 2012 г., ФНС России № ГД-4-3/17114 от 1 октября 2015 г., № ЕД-4-3/21217 от 13 декабря 2012 г. ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации Поставщик обязан был начислить НДС в момент передачи товара перевозчику, следовательно, он правомерно отразил сумму НДС в разделе 9 декларации по НДС .
По общему правилу вычет НДС при возврате товаров, принятых покупателем на учет, возможен при соблюдении следующих условий:
– НДС, ранее предъявленный покупателю, уплачен в бюджет (за исключением случая, когда отгрузка и возврат товара приходятся на один налоговый период (квартал), – тогда данное условие выполнять не нужно);
– возвращенные товары приняты на учет, что подтверждено документально;
– с момента возврата прошло не более года;
– от покупателя получен правильно оформленный счет-фактура (УПД) на возвращенные товары с выделенной суммой НДС .
При этом право продавца на вычет НДС не зависит от факта возврата денежных средств покупателю ( письмо Минфина России № 03-07-11/15889 от 23 марта 2015 г.).
Покупатель, возвращающий продавцу уже принятые на учет товары, должен выписать счет-фактуру (УПД) в адрес продавца, зарегистрировать его в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В свою очередь, продавец должен зарегистрировать счет-фактуру (УПД), полученный от покупателя, сразу после принятия возвращенного товара на учет вкниге покупок ( п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
То есть в данном случае корректировочный счет-фактура (универсальный корректировочный документ (УКД)) продавцом не выставляется.
При выполнении указанных выше условий продавец вправе принять к вычету НДС и в ситуации возврата покупателем товара в течение гарантийного срока (в т. ч. для замены на новый товар).
Подтверждение: п. 1 ст. 169,п. 5 ст. 171, п.1, 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-09/56 от 16 мая 2012 г., № 03-07-09/17 от 2 марта 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/6103 от 11 апреля 2012 г. , приложение № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
При этом для признания товаров принятыми к учету их оприходование на склад покупателя обязательно. Товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета по НДС (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г., № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г.).
Вывод: в рассматриваемой ситуации переход права собственности произошел, однако принятыми на учет у покупателя данные товары не будут, соответственно право на вычет у покупателя не возникает.
В данном случае можно действовать по аналогии согласно разъяснениям для возврата товара, право собственности на которые к покупателю не перешло, а именно:
Поскольку право собственности на товары к покупателю не переходило, то товары не были приняты покупателем к учету и при их возврате продавцу также нет перехода права собственности.
В то же время налоговая база по НДС у продавца – плательщика НДС определяется на момент отгрузки товаров независимо от момента перехода собственности на товар . Следовательно, поскольку товар был отгружен продавцом, он должен был начислить НДС по отгрузке,выставив в адрес покупателя счет-фактуру и зарегистрировав этот счет-фактуру в книге продаж.
Принять к вычету этот начисленный НДС после возврата товара покупателем продавец имеет право при соблюдении следующих условий :
– НДС, ранее предъявленный покупателю, уплачен в бюджет (за исключением случая, когда отгрузка и возврат товаров приходятся на один налоговый период (квартал), – тогда данное условие выполнять не нужно);
– в бухучет продавца в связи с возвратом товаров внесены исправления;
– с момента возврата товаров прошло не более года;
– в книге покупок продавец зарегистрировал:
– первоначальный счет-фактуру или УПД, выставленный продавцом при отгрузке, – если покупатель возвращает всю партию товаров;
– корректировочный счет-фактуру (при наличии документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение количества отгружаемых ему товаров) или универсальный корректировочный документ (УКД) – если покупатель возвращает часть товаров;
– первичные учетные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости товаров – при возврате части товаров покупателем – неплательщиком НДС (если изначально ему не был выставлен счет-фактура по соглашению между сторонами сделки);
– первичные документы или иные документы (например, бухгалтерские справки) по сделке – при возврате всей партии товаров покупателем – неплательщиком НДС (если изначально ему не был выставлен счет-фактура по соглашению между сторонами сделки).
Подтверждение: п. 1 ст. 169,абз. 1 п. 5 ст. 171, п.1, 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ГД-4-3/3098 от 27 февраля 2015 г., № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г. , Минфина России № 03-07-05/1271 от 20 января 2015 г. , № 03-07-11/50894 от 9 октября 2014 г. (в части регистрации в книге покупок документов для целей заявления вычета по НДС, в т. ч. при возврате перешедших в собственность покупателя товаров, в случае, когда счет-фактура по соглашению сторон не выставлялся) – их выводы можно распространить и на случай возврата товаров, не перешедших в собственность покупателя.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1039
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40431
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18992
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18993
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.