Вопрос:
Предприятие работает по УСН. Берет под реализацию товар из Узбекистана (детский взрослый трикотаж). Платит ли наше предприятие НДС при ввозе и по какой ставке?
Ответ:
Да, платит. Ставка зависит от вида товара.
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер (пп. 6 п. 1 ст. 4, ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в видеЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН), а также получившие освобождение от уплаты НДС пост. 145 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,п. 4 ст. 346.26,п. 10 ст. 346.43, п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Под импортерами понимаются:
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС);
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС);
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ,пп. 6 п. 1 ст. 4,ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
При этом начислять НДС нужно при ввозе всех товаров (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза). Исключения – товары, импорт которых освобожден от налогообложения (ст. 150 Налогового кодекса РФ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза.
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот ( пп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза).
При ввозе товара из стран, не входящих в ЕАЭС (в том числе из Узбекистана), НДС нужно платитьпо ставке 10 или18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров ( п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается импортируемый товар, необходимо совершить такие действия.
1. Найти код ввозимого товара в ТН ВЭД ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16 июля 2012 г., а при его отсутствии – вОбщероссийском классификаторе продукции (ОК 005-93) ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. ). В п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки НДС (в т. ч. 10 процентов) в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара внутри России или он был ввезен на ее территорию (письма Минфина России№ 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г., № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г.).
2. При наличии кода в одном из перечней сопоставить его с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10 процентов:
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. (в отношении продовольственных товаров);
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. (в отношении товаров для детей);
– Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г. (в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции);
– перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г. (в отношении медицинских товаров).
3. При наличии кода ввозимого товара (и его наименования) в соответствующем перечненадо применять ставку 10 процентов, при отсутствии – 18 процентов.
При ввозе (импорте) на территорию России товаров для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться:
– либо значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара. Они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне. Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней;
– либо значением кода по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93). Он должен совпасть с данным значением, указанным в соответствующем перечне.
При этом при дальнейшей реализации импортных товаров на территории России должна применяться та же ставка, которая действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Дело в том, что применение ставки НДС в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация на внутреннем рынке либо товар был ввезен в Россию, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г.,№ 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г.,№ 03-07-07/34690 от 23 августа 2013 г.,№ 03-07-08/167 от 4 июля 2012 г., № 03-07-07/37 от 28 марта 2012 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18430
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18178
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.