Вопрос:
Турагентство на УСН реализует авиабилеты по субагентскому соглашению. Стоимость билетов перечисляет Агенту с выделением НДС, т.е. Агент выставляет Субагенту счета с выделением НДС. Турфирма - субагент не выставляет и не получает (согласно Письму УФНС РФ по г. Москве от 10.01.08 № 19-11/603. ) счета-фактуры, реализация билетов осуществляется как юридическим, так и физическим лицам.
1. Правомерно ли субагент не выставляет счета-фактуры?
2. Обязательно ли при реализации в кассовом чеке выделять НДС?
Ответ:
Относительно счетов-фактур.
По мнению контролирующих органов, выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено (см. также письма Минфина России № 03-07-09/06 от 10 марта 2009 г., № 03-07-09/45 от 12 октября 2010 г.).
В указанном запросе письме УФНС России по г. Москве № 19-11/603 от 10 января 2008 г. указано что налоговым законодательством не предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной компанией при реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих сотрудников), в том числе и через агентства (организации), с которыми у авиатранспортной компании заключены агентские договоры. Поэтому агентство (посредник) не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов населению.
Аналогичный вывод содержится и в письме УФНС России по г. Москве № 16-15/090448.1 от 31 августа 2009 г.
Вывод: у организации существуют основания не выставлять счета-фактуры в рассматриваемой ситуации.
Относительно чеков ККТ.
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Мнение УФНС России по г. Москве № 18-11/3/31989 от 3 апреля 2008 г.: при реализации комитентом, применяющим УСН товаров, работ, услуг, принадлежащих принципалу индивидуальный предприниматель вправе не пробивать чеки с выделением на них НДС, поскольку не все модели ККТ могут выполнять подобные функции, и на суммы покупок через ККТ на разные секции.
Актуально на дату: 28.01.2015
Уточнение к вопросу:
Таким образом, если субагент на УСН действует от своего имени, продавая авиабилеты организациям для сотрудников, верно ли, что он не обязан и не должен выписывать счет-фактуру для организации?
Должен ли он в данном случае как-то отчитываться перед налоговыми органами, ведь журнала учета счетов-фактур, который он обязан сдать по окончании квартала, как посредник, не будет ( в нем будет нечего регистрировать, ведь счетов -фактур нет - ни полученных, ни выданных)?
Ответ на уточнение:
Транспортные агентства (посредники) не вправе выставлять счета-фактуры при реализации билетов. Это связано с тем, что посредники, которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/01 от 10 января 2013 г., № 03-07-09/45 от 12 октября 2010 г., № 03-07-09/06 от 10 марта 2009 г.
В Налоговом кодексе РФ нет специальных положений, которые регулируют порядок выставления счетов-фактур посредниками, выступающими от своего имени. В ст. 168 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок выставления счетов-фактур, а в п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ есть указание на то, что счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, является основанием для вычета у покупателя. Вычет применяется и в том случае, если посредник не является плательщиком НДС (письмо Минфина России № 03-07-11/82 от 26 марта 2012 г. ).
Мнение Минфина России и ФНС России: при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по поручению продавца, но от своего имени посредник (не плательщик НДС) должен выставлять в адрес покупателя счет-фактуру. Факт выставления таких документов не приводит к обязанности посредника уплачивать НДС в бюджет со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых по поручению продавца.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г., ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г.
Вывод: если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН), но реализует товары по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он должен:
– выставить счет-фактуру покупателю с показателями, аналогичными показателям в полученном счете-фактуре от продавца;
– зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом в графах 10-12 части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур указываются реквизиты счета-фактуры, полученного от продавца (его наименование, ИНН/КПП, номер и дата счета-фактуры продавца) (пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– представить в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем, при оказании авиатранспортной компанией услуг по перевозке пассажиров, оформленных авиабилетами, счета-фактуры не выписываются. Также авиатранспортная компания не выписывает счета-фактуры и в случае реализации билетов населению (в том числе юридическим лицам для своих сотрудников) через другие организации (агентства), с которыми у нее заключены агентские договоры (письмо УФНС России по г. Москве № 19-11/603 от 10 января 2008 г.).
Вывод: в общем случае агент, выступающий от своего имени должен выписывать в адрес покупателя счет- фактуру с показателями, аналогичными показателям в полученном счете-фактуре от продавца. Вместе с тем перевозчики при оказании услуг по перевозке пассажиров счета – фактуры не выставляют, в том числе и при реализации билетов через посредников. Соответственно у агента нет оснований выставлять счет фактуру в адрес покупателя и регистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возложена на налогоплательщиков, в том числе освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, на лиц, не являющихся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).
Подтверждение: п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
В данном случае организация счетов-фактур не получает и не выставляет. Соответственно обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и его предоставлению в налоговые органы у нее отсутствует.
Актуально на дату: 29.01.2015