Вопрос:
Как отразить в книге покупок ГТД, предоставленную посредником, в рамках посреднического договора на импорт материалов.
В договоре прописано возмещение расходов посредника (в т.ч. и НДС, уплаченный на таможне).
Ответ:
В книге покупок нужно указывать реквизиты таможенной декларации, полученной от посредника и документа, подтверждающего уплату налога посредником.
При вычете НДС по ввозимым товарам, независимо от того, что товары ввозятся с участием посредника, сведения о нем в графах 11 и 12 книги покупок указывать не нужно. А в графе 2 книги покупок следует указывать код 20.
Принять к вычету налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету , что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), и платежный документ, подтверждающий уплату налога.
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо в одном из четырех таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
Указанный порядок применяется и в отношении вычета НДС по товарам, ввезенным на территорию России по соглашению об отступном в рамках исполнения обязательств по договору займа денежных средств ( письмо Минфина России № 03-07-08/155 от 19 июня 2012 г. ).
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет ). Вычет применяется импортером и в том случае, если посредник приобретает товары по поручению нескольких организаций (импортеров). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/39774 от 7 июля 2016 г. , № 03-07-08/38192 от 2 июля 2015 г. , № 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г.
Право на вычет при ввозе товаров на таможенную территорию России подтверждают следующие документы:
– таможенная декларация (копия электронного документа (ЭДТ) с соответствующими отметками таможенного органа);
– или заявление о ввозе товаров из государства – члена ЕАЭС и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции об уплате НДС (их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем));
– платежный документ, подтверждающий уплату налога таможне или налоговой инспекции.
Документом, подтверждающим фактическую уплату НДС в целях его принятия к вычету, могут являться:
– подтверждение по форме , утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г., выданное таможней по запросу импортера;
– отчет по форме , утв. Приказом ФТС России № 2554 от 23 декабря 2010 г., в случае уплаты НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза , ч. 4 ст. 117 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. , письма Минфина России № 03-07-08/33992 от 11 июня 2015 г. , № 03-07-08/10484 от 2 марта 2015 г. , № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части порядка применения вычета НДС, уплаченного за счет авансовых платежей, в период применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза .
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне третье лицо . В этом случае перечень документов, на основании которых у импортера возникнет право на вычет, будет несколько иной. Помимо таможенной декларации импортеру необходимо иметь:
– договор, предусматривающий уплату сумм НДС третьим лицом;
– документы, подтверждающие уплату налога третьим лицом;
– документы, подтверждающие возмещение третьему лицу ранее уплаченных им сумм НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/34569 от 15 июня 2016 г. , № 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г. , № 03-07-08/297 от 26 октября 2011 г.
Документом, подтверждающим фактическую уплату НДС при ввозе товаров из государства – члена ЕАЭС, может являться платежное поручение с отметкой банка о его исполнении.
Оформлять счет-фактуру при ввозе импортного товара не требуется.
Подтверждение: п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Реквизиты подтверждающих документов нужно зарегистрировать в книге покупок ( пп. "е" , абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). При этом правилами ее ведения не предусмотрено отражение в книге покупок сведений из таможенной декларации о стоимости товаров, ввозимых в Россию.
Мнение Минфина России в письме № 03-07-08/6235 от 8 февраля 2016 г. : таможенную стоимость ввозимых товаров (увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДС) плательщик вправе отразить в графе 15 книги покупок "Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры".
Кроме того, при проверке налоговые инспекторы могут запрашивать у организации (индивидуального предпринимателя) другие документы по импортной сделке ( п. 8 ст. 88 , п. 12 ст. 89 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-14/85 от 17 августа 2011 г. ). Например, внешнеэкономический контракт (оригинал или копию), счет иностранного продавца (инвойс), транспортные и экспедиторские документы (международные авто-, авиа-, ж/д накладные, багажные квитанции, коносамент и т.д.), паспорт сделки при совершении валютных операций, поименованных в гл. 5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. , если сумма сделки по внешнеэкономическому контракту превышает 50 тыс. долл. США.
При этом отсутствие оригиналов транспортных документов, которые подтверждают перемещение товаров через границу России, не является основанием для отказа в вычете НДС ( письмо Минфина России № 03-07-08/69 от 13 марта 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "импорт товаров НДС" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17900
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40244
По общим правилам сведения о посреднике попадают из книги покупок в декларацию по НДС для целей сопоставления данных, поступающих от посредников, продавцов и покупателей. В случае же ввоза посредником товаров из-за рубежа контролировать, по сути, нечего, так как не существует счета-фактуры поставщика, который комиссионер (агент) перевыставил бы комитенту (принципалу).
Поэтому при вычете НДС по ввозимым товарам, независимо от того, что товары ввозятся с участием посредника, сведения о нем в графах 11 и 12 книги покупок указывать не нужно.
А в графе 2 книги покупок следует указывать код 20 ( Приказ ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г. ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на 19.12.2016