Вопрос:
ИП на УСН доходы минус расходы. Отчетность отправить почтой РФ. На почте выдали чек на стоимость услуг с выделенным НДС. Счет-фактуры нет. Можно ли учесть эту сумму НДС в расходах по УСН?
Ответ:
Нельзя. Плательщик единого налога при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать входной НДС, если стороны письменно договорились не составлять счета-фактуры. Для покупателя (в частности, применяющего УСН) наличие такого письменного соглашения также будет являться обязательным для учета сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) в расходах .
Организации на УСН в общем случае не являются плательщиками НДС . Поэтому они не вправе принять входной налог к вычету ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ) даже в случаях, когда у них возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (например, при импорте товаров , в качестве налогового агента ).
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены две нормы, регулирующие порядок учета НДС по приобретенным товарам (в т. ч. по основным средствам, нематериальным активам), работам, услугам при УСН:
– входной налог включается в их стоимость ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат (пп. 8 , 11 , 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если организация приобретает ТМЦ, работы, услуги, то входной НДС (в т. ч. уплаченный на таможне при импорте товаров) рекомендуется учитывать в расходах по отдельной статье затрат. Если организация приобретает объекты основных средств (нематериальные активы), то входной НДС следует включать в их стоимость.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г. , № 03-11-04/2/286 от 21 декабря 2006 г. , № 03-03-02-04/1/44 от 4 ноября 2004 г. , ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.
При этом НДС, уплаченный в составе выданного аванса, в расходах не учитывается. Это объясняется тем, что при УСН расходы формируются по мере их оплаты и несения (т.е. поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг и (или) передачи имущественных прав) ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, для отражения расходов при расчете налоговой базы при УСН необходимо, в частности, встречное погашение обязательства контрагентом. Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предоплаты расходом при УСН признать нельзя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/2/94 от 4 октября 2005 г.
Учитывать сумму входного НДС, уплаченного в составе аванса, можно только после признания в составе расходов при УСН стоимости имущества (работ, услуг), с которыми связана уплата налога ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 1 , 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 , 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-04/2/135 от 29 июня 2006 г. ).
Вывод: входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами можно учитывать в расходах при УСН (за исключением НДС, уплаченного в составе выданного аванса).
При этом указанные затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Поскольку уплата НДС продавцам (исполнителям) при приобретении товаров (работ, услуг) производится в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ , то такие расходы являются экономически обоснованными.
Документальным подтверждением расходов в виде входного НДС могут служить следующие документы:
– подтверждающие факт уплаты налога – платежные документы с выделенной суммой налога (например, платежное поручение, расходный кассовый ордер, кассовый чек и т.д.);
– подтверждающие сумму налога и его наличие – правильно оформленный счет-фактура от поставщика, бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой налога (в ряде случаев, например, билет на проезд работника в командировке), таможенная декларация (при импорте товаров), а также платежные документы с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладные, акты приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога) (если в законодательно предусмотренных случаях стороны договорились не выставлять счет-фактуру ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-04/2/147 от 24 сентября 2008 г. , № 03-07-11/147 от 31 мая 2007 г.
Признавать входной НДС нужно на дату учета соответствующего расхода, с которым связаны данные суммы входного налога (при условии их оплаты), а именно:
– по товарам (работам, услугам), расходы на которые учитываются в момент их фактической оплаты (например, материальные расходы ), входной НДС также учитывается на дату фактической оплаты поставщику приобретенных товаров (работ, услуг) и предъявленного налога ( отдельно или в составе их стоимости );
– по товарам, приобретенным для перепродажи, входной НДС учитывается на дату признания в расходах стоимости товаров , то есть по мере их фактической передачи покупателям при условии оплаты приобретенных товаров и предъявленного налога (отдельно или в составе стоимости этих товаров) (письма Минфина России № 03-11-09/6275 от 17 февраля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4801 от 18 марта 2014 г. ), № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г. , ФНС России № ГД-4-3/1891 от 5 февраля 2014 г. );
– по основным средствам и нематериальным активам входной НДС учитывается в составе расходов на приобретение основных средств (нематериальных активов) в соответствии с особым порядком признания таких расходов – равными долями в течение налогового периода ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 1 п. 1 , п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: пп. 2-3 п. 2 ст. 346.17 , пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, необходимо отразить в книге учета доходов и расходов .
Организации (индивидуальные предприниматели), применяющие УСН, в общем случае не являются плательщиками НДС . Поэтому они не вправе принять входной налог к вычету ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ) даже в случаях, когда у них возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (например, при импорте товаров , в качестве налогового агента ).
Вместе с тем плательщики единого налога , которые выбрали объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами , могут учесть суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в составе расходов и отразить их в книге учета доходов и расходов ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, п. 2.5 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г).
Записи в книге учета доходов и расходов производятся на основании соответствующих учетных документов ( п. 2.2 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г .). При этом при наличии письменного согласия сторон счета-фактуры могут не составляться. В этом случае плательщик УСН вправе включить в состав расходов сумму НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) на основании соответствующих платежно-расчетных документов , кассовых чеков или бланков строй отчетности (БСО), заполненных в установленном порядке с выделением в них НДС отдельной строкой и с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладных, актов приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога).
Вывод: плательщик единого налога при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать входной НДС, если стороны договорились не составлять счета-фактуры.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/44863 от 8 сентября 2014 г. , № 03-11-06/2/44783 от 5 сентября 2014 г.
Для покупателя (в частности, применяющего УСН) наличие такого письменного соглашения также будет являться обязательным для учета сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) в расходах . Предъявленные к уплате продавцом суммы НДС в этом случае учитываются в расходах на основании соответствующих платежно-расчетных документов , кассовых чеков или бланков строгой отчетности (БСО), заполненных в установленном порядке с выделением в них НДС отдельной строкой и с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладных, актов приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/44863 от 8 сентября 2014 г. , № 03-11-06/2/44783 от 5 сентября 2014 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 22.01.2018