Вопрос:
ООО (ОСНО) еще не ведет фин.-экон. деятельность, т.к. находится на стадии получения лицензии на разработку щебеночного карьера. При этом оно заключило уже договор в 4 квартале 2016г. на предстоящую отгрузку щебня тоже с ООО (ОСНО), и по данному договору на р/с поступила предоплата за щебень.
Нужно ли в таком случае еще по факту не работающей организации (все расходы собираются пока на 97 счете) подавать декларацию по НДС и показывать данный аванс?
Ответ:
Сам по себе факт того, что аванс получен до момента получения лицензии на разработку щебёночного карьера, не является основанием для освобождения организации от обязанности начислить НДС на сумму этого аванса (и подать декларацию). Подобное основание для освобождения налоговым законодательством не предусмотрено.
С аванса, полученного в счёт предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), нужно начислять НДС (за рядом исключений).
Начислять НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров ( результатов выполненных работ , оказанных услуг ), передачи имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав .
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). В этом случае в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налог должен быть начислен повторно, а сумма НДС, ранее начисленная с предоплаты, в тот же момент принимается к вычету ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Начислять НДС на сумму полученного аванса не нужно только в следующих установленных налоговым законодательством случаях:
– аванс получен производителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, который воспользовался правом начислять НДС исключительно на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( абз. 3 п. 1 ст. 154 , п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов (например, при экспорте товаров ) ( абз. 4 п. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 164 , п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/293 от 15 октября 2012 г. );
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые освобождены от налогообложения НДС ( абз. 5 п. 1 ст. 154 , ст. 149 , 150 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС (ст. 145 , 145.1 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не являются объектом налогообложения НДС (п. 1 , 2 ст. 146, ст. 147 , 148 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен по прочим операциям, моментом определения налоговой базы по которым не является день оплаты, например, аванс получен в счет предстоящей поставки товаров, переданных продавцом на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства ( п. 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
При этом производители товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев при получении предоплаты имеют право не начислять НДС с ее суммы при одновременном соблюдении следующих условий:
– производимые товары (работы, услуги) указаны в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006 г.;
– производитель ведет раздельный учет в отношении операций с длительным производственным циклом и других операций, а также раздельный учет сумм входного НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам), используемым в операциях по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операциях;
– производитель представляет в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по НДС за налоговый период (квартал), в котором получена предоплата, контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера) и документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования изготовителя. Данный документ выдается Минпромторгом России в соответствии с Административным регламентом , утв. Приказом Минпромторга России № 750 от 7 июня 2012 г. ( п. 2 Постановления Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006 г. ).
Если какое-либо из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным производственным циклом нужно начислять на общих основаниях. Например, если предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), – в другом, отсрочка по начислению НДС не предоставляется.
Подтверждение: п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № КЕ-4-3/65 от 12 января 2011 г. (в части выдачи документа о длительности производственного цикла в соответствии с прежнем порядком) – его выводы верны и в период применения Административного регламента , утв. Приказом Минпромторга России № 750 от 7 июня 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14152 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14317 .
Вывод :
Сам по себе факт того, что аванс получен до момента получения лицензии на разработку щебёночного карьера, не является основанием для освобождения организации от обязанности начислить НДС на сумму этого аванса (и подать декларацию). Подобное основание для освобождения налоговым законодательством не предусмотрено.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.