Вопрос:
По решению налоговой проверки выявлено что за прошлый налог период ( за 2016 г) не отражена реализация, с нее не исчислен НДС и не отражен налог на прибыль.
Как в текущем налоговом периоде (в 2017 г) отразить данную операцию, какими проводками и как отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Ответ:
Относительно налогового учета
Не нужно представлять уточненную декларацию (расчет), если ошибка (искажение) в налоговой отчетности выявлена по итогам налоговой проверки (налог (страховые взносы) доначислен (уменьшен) налоговой инспекцией). Это связано с тем, что организация (индивидуальный предприниматель) должна подавать уточненные налоговые декларации (расчеты) только в том случае, если ошибка (искажение) выявлена ею самостоятельно (п. 1 , 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № АС-4-2/19576 от 21 ноября 2012 г. ).
При этом суммы недоимки (переплаты), выявленные в результате налоговой проверки, фиксируются в материалах проверки (ст. 100 , 101 Налогового кодекса РФ). По итогам проверки на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы в карточке лицевого счета организации (индивидуального предпринимателя). Поэтому подача уточненной декларации (расчета) приведет к дублированию одних и тех же показателей в учетных данных налоговой инспекции.
Относительно бухгалтерского учета доначислений НДС
НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки отразить можно:
– как исправление ранее сделанных ошибок в соответствии с ПБУ 22/2010 ;
– как самостоятельную операцию – отражение результатов проверки (например, если доначисление НДС не связано с ошибкой в бухучете).
В любом случае доначисление НДС нужно отразить с использованием кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Если организация ведет расчеты по НДС на отдельном субсчете (например, субсчете "Расчеты по НДС"), то доначисление НДС также нужно отражать с использованием этого субсчета.
При отражении доначисленного налога в соответствии с ПБУ 22/2010 необходимо определить, существенна ли сделанная ошибка.
Если ошибка существенна, то организация должна применять счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– доначислен НДС по результатам налоговой проверки.
Если недоимка по НДС возникла в связи с неправомерным вычетом, проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, неправомерно принятый к вычету;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 19
– восстановлен НДС, ранее неправомерно принятый к вычету.
Подтверждение: п. 9 ПБУ 22/2010 , сч. 19 , 68 , 84 Инструкции к Плану счетов.
Если ошибка признана организацией несущественной , а также если доначисление налогов учитывается как самостоятельный факт хозяйственной жизни, то применяется счет 91.2 "Прочие расходы".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– доначислен НДС по результатам налоговой проверки.
Если недоимка по НДС возникла в связи с неправомерным вычетом, проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, неправомерно принятый к вычету;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– восстановленный НДС, ранее неправомерно принятый к вычету, отнесен на прочие расходы.
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010 , п. 11 ПБУ 10/99 , Инструкция к Плану счетов .
Доначисление НДС в бухучете отражается на основании документов, подтверждающих увеличение суммы задолженности перед бюджетом. Например, решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по результатам налоговой проверки, судебных решений, требования об уплате налога.
Подтверждение: ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30931
Относительно бухгалтерского учета доначислений налога на прибыль
Отразить нужно с использованием дебета счета 99 "Прибыли и убытки" и кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом к счету 68 целесообразно открыть субсчет, например, "Расчеты по на прибыль".
Проводка в этом случае будет следующей:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
– доначислен на прибыль по итогам налогового периода.
Подтверждение: сч. 99 , 68 Инструкции к Плану счетов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 08.11.2017