Между Обществом (Заказчик) и ОАО «РТ-Логистика» (Экспедитор) заключён договор транспортной экспедиции по организации и осуществлению международных и всероссийских перевозок груза, а также оказании связанных с этим дополнительных услуг (организации вооружённого и невооружённого сопровождения и охраны груза в пути следования).
До начала перевозки груза Заказчик предоставляет Экспедитору заявку. Экспедитор берёт на себя обязательства:
- подать технически исправный подвижной состав;
- выполнить указанную перевозку в полном объёме, т.е. с момента погрузки до момента выгрузки;
- проверить правильность и достаточность документов, предоставляемых Заказчиком для транспортировки.
После осуществления перевозки Экспедитор направляет Заказчику Акт приёма-сдачи экспедиционных услуг.
ОАО «РТ-Логистика» осуществила транспортно-экспедиторское обслуживание от места отправления в г.Ковров до морского порта, расположенного на территории России, через который груз вывозился за пределы Российской Федерации, – порт Оля г.Астрахани. Указанные транспортно-экспедиторские услуги оказывались во исполнение экспортного контракта с Азербайджанской республикой.
Морскую транспортировку от порта Оля до порта г.Баку осуществляли ОАО «Рособоронэкспорт» по договору с ООО «Мортранс». Вправе ли Экспедитор принимать нулевую ставку по НДС в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ в отношении услуг, поименованных в акте:
- предоставление подвижного состава?
- организация охраны по пути железнодорожного следования?
Ответ:
В общем случае российская организация (не являющаяся ж/д перевозчиком) вправе применять ставку НДС 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг, указанных в пп. 2.1, 2.7, 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а именно:
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки товаров (в т. ч. грузов, не предназначенных для реализации) ж/д транспортом между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами территории России (письмо Минфина России № 03-07-08/18348 от 21 апреля 2014 г. ).
При этом ставку 0 процентов вправе применять все участвовавшие в оказании таких услуг лица при заключении договора с множественностью лиц на стороне исполнителя или с привлечением основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей). Для целей применения ставки также не имеет значения, кто является заказчиком международной перевозки – сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.
Подтверждение: п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. , письмо Минфина России № 03-07-08/52436 от 17 октября 2014 г. ;
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозки товаров ж/д транспортом от места прибытия товаров на территорию России (от портов или пограничных станций, расположенных на территории России) до станции назначения, расположенной на территории России;
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых владельцами (арендаторами, лизингополучателями) ж/д подвижного состава или контейнеров при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории России;
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом товаров, перемещаемых через территорию России с территории страны, не являющейся участницей таможенного союза, или с территории страны – участницы таможенного союза на территорию другой страны (в т. ч. являющейся участницей таможенного союза).
Чтобы российская организация, оказывающая перечисленные транспортно-экспедиционные услуги, могла применять ставку НДС 0 процентов, необходимо соблюдение следующих условий.
1. Организация оказывает следующие виды транспортно-экспедиционных услуг:
– участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров;
– оформление документов;
– приемка и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
– информационные услуги;
– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
– услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
– услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
– розыск груза после истечения срока доставки;
– контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
– перемаркировка грузов;
– обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
– обслуживание рефрижераторных контейнеров;
– хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Расшифровка данных групп транспортно-экспедиционных услуг приведена в разд. 3 ГОСТ Р 52298-2004 . Услуги, не указанные в этом перечне, облагаются НДС по ставке 18 процентов .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/35800 от 30 августа 2013 г. , № 03-07-15/72 от 2 августа 2011 г. , № 03-07-08/25 от 26 января 2011 г.
2. Транспортно-экспедиционные услуги оказываются по договору транспортной экспедиции. При этом данное требование не распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые владельцами (арендаторами, лизингополучателями) ж/д подвижного состава или контейнеров при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории России.
3. В налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренные пп. 3 п. 3.5 , п. 3.1, 3.7, 4.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 2.1, 2.7, 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Если российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта (от пункта отправления, расположенного на территории России, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства), то указанные услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов.
Если же в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, то данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Услуги по организации охраны по пути железнодорожного следования в перечне транспортно экспедиционных услуг не поименованы, соответственно к таким услуга ставка НДС 0% применяться не может.
Что касается услуг по предоставлению подвижного состава для транспортировки экспортируемого груза по территории РФ то в отношении таких услуг может применяться ставка НДС 0% только если подвижной состав принадлежит экспедитору на праве собственности или праве аренды.
В противном случае ставка НДС 0% не может применяться, поскольку услуги по организации предоставления подвижного состава в перечне транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых по ставке 0%, не поименованы.
Актуально на дату: 16.02.2015