Вопрос:
В декабре 2016 года, нашим предприятием был выставлен счет-фактура на реализацию с налоговой ставкой 18%. В феврале 2017 года, на основании подтверждающих документов, нами был выставлен корректировочный счет-фактура с налоговой ставкой без НДС. В результате в корректир. сч-ф по строке всего уменьшение в графе 8 (сумма налога) отражена сумма НДС которая была в первоначальном счете-фактуре, в графе 9 (стоимость товаров всего), отражена та же сумма что и по графе 8. Каким образом отразить данный счет-фактуру в налоговом регистре книга покупок по графе 15 и 16? Верным ли будут заполнены графы, если суммы по ним будут одинаковыми и равны сумме НДС, на который корректируется счет-фактура?
Ответ:
Относительно исправления ошибки в счете-фактуре при неправильном применении ставки налога НДС
При неправильном отражении в счете-фактуре ставки НДС оформляется не корректировочный счет-фактура, а исправленный.
По общему правилу выставлять корректировочный счет-фактуру нужно:
– при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– при возврате товаров покупателем (отказе от них).
1. Корректировочный счет-фактуру продавец (исполнитель) должен составить, если уменьшается или увеличивается стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в установленный законодательством срок . То есть если меняются цена (тариф) и (или) количество (объем) ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Подтверждение: п. 5.2 ст. 169 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Например, такая ситуация возможна при предоставлении премии (поощрительной выплаты) покупателю (заказчику) за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), которая согласно договору уменьшает стоимость поставки .
Корректировочный счет-фактуру в подобных случаях выставляют в течение пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В частности, в качестве таких документов могут выступать:
– товарная накладная или акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТМЦ), оформленные надлежащим образом ( письмо Минфина России № 03-07-09/48 от 12 мая 2012 г. );
– решение суда ( письмо Минфина России № 03-07-09/72157 от 5 декабря 2016 г. ).
При получении документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, по почте корректировочный счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения такого документа. В этом случае определить дату получения документа можно по конверту с проставленным на нем штемпелем почтового отделения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/168 от 29 декабря 2012 г.
Подтверждение: п. 3 ст. 168 , п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
2. Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца (исполнителя) в целях применения налогового вычета, в частности, в случаях:
– возврата части товаров покупателем, который является плательщиком НДС, до того как он принял товар на учет ;
– недопоставки товаров покупателю (как при переходе права собственности на поставку к покупателю , так и до этого );
– возврата товаров покупателем, который не является плательщиком НДС ;
– отказа покупателя от некачественных товаров без их возврата продавцу (с уничтожением с согласия продавца) ( письмо Минфина России № 03-07-09/66 от 13 июля 2012 г. ).
Если в первоначально выставленном счете-фактуре обнаружены ошибки (арифметические или технические) составлять корректировочный счет-фактуру не требуется. В данном случае в счет-фактуру требуется внести соответствующие исправления ( письмо Минфина России № 03-07-09/1588 от 22 января 2015 г. ).
Счет-фактуру исправлять нужно путем составления новых экземпляров.
В новом счете-фактуре заполняется строка 1а "Исправление", где нужно указать порядковый номер исправления и дату его внесения. При этом в строке 1 "Счет-фактура" необходимо указать показатели счета-фактуры, в который вносятся изменения. Исправление данных показателей не допускается. Остальные показатели (в т. ч. первоначально не заполненные или измененные) заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счет-фактуру с внесенными исправлениями необходимо подписать (заверить).
Подтверждение: пп. "б" п. 1 , п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При исправлении технических ошибок, возникших в связи с неправильным вводом продавцом (исполнителем) данных (например, о цене (тарифе), налоговой ставке, количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)), либо арифметических погрешностей корректировочный счет-фактура не выставляется. Исправления вносятся в общем порядке (приведенном выше).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/125 от 23 августа 2012 г. , № 03-07-09/119 от 15 августа 2012 г. , № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/1406 от 1 февраля 2013 г. , № АС-4-3/13968 от 23 августа 2012 г.
Вывод: при неправильном отражении в счете-фактуре ставки налога оформляется не корректировочный счет-фактура, а вносятся исправления в счет-фактуру путем оформления новых экземпляров. При этом нужно указать правильные данные в части ставки налога.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14784
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12898
Относительно исправления книги продаж
Исправлять книгу продаж нужно путем аннулирования (исключения) из книги продаж показателей (числовых значений) по ошибочному счету-фактуре и ( при необходимости) повторной их регистрации по исправленному счету-фактуре по мере возникновения налогового обязательства (момента определения налоговой базы).
Исправление путем аннулирования проводится в зависимости от момента внесения поправок :
– до окончания текущего налогового периода (квартала). В этом случае аннулирование нужно отразить непосредственно в книге продаж за данный период;
– после окончания текущего налогового периода (квартала). В этом случае для аннулирования необходимо оформить дополнительный лист книги продаж за период регистрации ошибочного счета-фактуры .
Подтверждение: п. 3 , 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Исправленный счет-фактуру по мере возникновения налогового обязательства нужно зарегистрировать в книге продаж (если исправление вносится до окончания текущего квартала) или в дополнительном листе к ней (если исправление вносится по окончании квартала, в котором он был зарегистрирован ).
Сделать это нужно в общем порядке с учетом следующего:
– дополнительно нужно заполнить графы 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" (если составляется счет-фактура) или 6 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца". Сведения в эти графы вносятся на основании строки 1а исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры);
– показатели в графах 13а-19 книги продаж по исправленному счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) нужно приводить с положительным значением.
Подтверждение: п. 3 , 7 , 11 Правил ведения книги продаж, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17868
Также отметим, что из вопроса не совсем ясно, по какой причине (на каком основании) операции не облагаются НДС .
При этом не нужно составлять и выставлять счета-фактуры , в частности, в следующих случаях:
– при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ , в том числе при реализации необлагаемых товаров на экспорт (исключение – реализация необлагаемых товаров на экспорт в государства – члены ЕАЭС ).
Мнение Минфина России: ст. 169 Налогового кодекса РФ запрета на составление счетов-фактур при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ , не предусмотрено. Соответственно, составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" в такой ситуации нормам Налогового кодекса РФ не противоречит .
Подтверждение: письма № 03-07-09/8423 от 15 февраля 2017 г. , № 03-07-14/64908 от 7 ноября 2016 г. ;
– при совершении операций, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ . Например, не нужно выставлять счет-фактуру при реализации имущества должника, признанного банкротом ( пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/4780 от 31 января 2017 г. );
– при передаче покупателем продавцу на основании рекламационных актов товаров для устранения дефекта. В этом случае право собственности на товар обратно к продавцу не переходит, а соответственно, объект налогообложения НДС не возникает.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/48576 от 24 августа 2015 г. , № 03-07-09/40364 от 14 июля 2015 г.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде , в котором возникает налоговое обязательство.
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, получении средств, увеличивающих налоговую базу, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со статьями 145, 145.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Таким образом, если, например, организация применяет льготу по пп. 16.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, то счет-фактура может не составляться и, соответственно, его не регистрируют в книга продаж. Ошибочно выставленный с НДС счет-фактуру нужно аннулировать из книги продаж, без регистрации исправленного счета-фактуры без НДС .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 18.04.2017