О правильности заполнения закрывающих документов

Вопрос:
Организация оказывает нам маркетинговые услуги, ежемесячно выставляет закрывающие документы (акты и счет-фактуры). Вопрос заключается в том, что правильно ли и они указывают наименование услуги, не расшифровывая их перечень подробно. Хотелось бы получить полный ответ, на основании чего это все с них требовать. Вопрос важный, потому что от этого зависит примет ли налоговая НДС к зачету и соответственно уменьшение налоговой базы по прибыли. Иногда суммы проходят очень большие. Скан Договора и другие документы прилагаю.

Ответ:

При отсутствии в документах конкретного перечня выполненных мероприятий проведенного маркетингового исследования не исключены налоговые риски. Истребовать более подробные акты или отчеты об оказании услуг можно путем переговоров с исполнителем на основании п. 2.1.4, 2.4.1, 7.4 договора.

Относительно налога на прибыль

Мнение Минфина России, ФНС России: под маркетинговыми исследованиями понимаются работы по изучению текущего рынка сбыта (исследованию конъюнктуры рынка), в частности, его потенциальных возможностей, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских предпочтений потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.
Подтверждение: письмаМинфина России № 03-07-08/118 от 3 июня 2009 г., ФНС России № ММ-6-03/183 от 20 февраля 2006 г. (в части определения данных услуг для целей налогообложения НДС) – их выводы можно применять и для расчетов по налогу на прибыль, подгруппа 74.13.1 ОК 029-2007.

При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, организация вправе включать в том числе затраты на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) ( пп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Вывод: затраты на проведение маркетинговых исследований организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при расчете налога на прибыль.

При этом любые расходы в целях расчета налога на прибыль должны бытьэкономически оправданны идокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Расходы на проведение маркетинговых исследований связаны с необходимостью расширения рынков сбыта продукции, поиска новых покупателей, изменения маркетинговой политики компании с целью увеличения сегмента рынка, занимаемого организацией, и как следствие – увеличения прибыли. Соответственно, расходы на маркетинговые исследования являются экономически оправданными.

Документами, подтверждающими существование расходов на проведение маркетинговых исследований, могут быть, например, договор об оказании маркетинговых услуг (см. Договор об оказании маркетинговых услуг), акт об оказании маркетинговых услуг ( если его составление предусмотрено договором), отчет о результатах маркетингового исследования (см. Отчет о результатах маркетингового исследования).

Оптимальный вариант

Оформлению документов на маркетинговые исследования необходимо уделять пристальное внимание, поскольку на это обращают внимание и налоговые инспекторы при проверках. Результат любых услуг не имеет натурального выражения, поэтому требует доскональной документальной регламентации.

Соответственно, в документах на маркетинговые услуги лучше приводить детализацию понесенных расходов, в частности:
– в акте оказанных услуг указать конкретный перечень выполненных мероприятий проведенного маркетингового исследования и, соответственно, в договоре на оказание маркетинговых услуг включить данную расшифровку в обязанность исполнителя услуг ;
– в договоре на проведение маркетинговых исследований исключить так называемые общие формулировки предмета и перечня оказываемых услуг;
– не ограничиваться только стандартным пакетом документов. Доказать, что исследование действительно проводилось, помогут программа исследования, аналитические таблицы, анкеты (при проведении опросов), подробный отчет исполнителя и др.;
– подтвердить документами применение результатов маркетинговых исследований в деятельности организации (например, документами, подтверждающими открытие объекта торговли в местности, где проводилось исследование) либо обосновать невозможность их применения (например, приказом о необходимости проведения исследования в связи с планируемым открытием объекта торговли и приказом либо решением собственников о нецелесообразности его открытия в связи с полученными результатами исследования).

При этом если наряду с маркетинговыми услугами организации оказываются и рекламные услуги, важно разграничить их в договоре, в противном случае все понесенные расходы могут быть отнесены к рекламным, а они при расчете налога на прибыль подразделяются на нормируемые и ненормируемые ( пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "налог на прибыль маркетинговые исследования" или по ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18128

Необходимость детализации в акте (отчете) оказанных услуг видов оказанных услуг и всех проведенных мероприятий в разрезе услуг, указания периода оказания, объема услуг, стоимости каждого мероприятия в отдельности подтверждается также судебной практикой (см. например, постановление арбитражного суда Поволжского округа № Ф06-18818/2013 по делу № А72-1526/2014 от 25 декабря 2014г., ФАС Волго-Вятского округа по делу № А79-3311/2013 от 24 апреля 2014 г., по делу № А82-8885/2004-15 от 3 мая 2007 г.)

Относительно вычета НДС

Для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), должны соблюдаться следующие условия:
– товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

На практике первое условие для вычета (приобретение для облагаемых операций) может трактоваться налоговыми инспекциями как условиеэкономической оправданности соответствующего расхода (п. 1 ст. 252, ст. 221 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если расходы на приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не учитываются при исчислении налога на прибыль (НДФЛ – для индивидуальных предпринимателей), то и НДС по ним к вычету не принимается.

Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ не установлено, что для применения вычета расходы на приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) должны соответствовать общим критериям признания расходов, указанным в ст. 252 Налогового кодекса РФ, и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ – для индивидуальных предпринимателей).

В судебной практике встречаются решения в пользу как налогоплательщиков, так и налоговых инспекций. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа по делу № А82-8885/2004-15 от 3 мая 2007 г.), принимая во внимание отсутствие доказательств, свидетельствующих о том, что затраты на маркетинговые услуги связаны с торговой деятельностью общества, суд сделал вывод о необоснованном применении вычета по НДС.

При выполнении второго условия для применения вычета нужно учитывать тот факт, что при заполнении счета-фактуры продавец (исполнитель) должен указать в графе 1 счета-фактуры наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг или наименование переданных имущественных прав ( пп. 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ , пп "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137от 26 декабря 2011 г.).

Ошибки, не препятствующие при проведении налоговой проверки идентифицировать в том числе наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (письма Минфина России№ 03-07-09/10 от 10 мая 2011 г., № 03-07-09/08 от 8 февраля 2010 г. (в части заполнения графы 1 счета-фактуры прежней формы) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).

В обратной ситуации, то есть когда ошибки не позволяют идентифицировать (установить точно) наименование товара (работы, услуги), налоговая инспекция вправе отказать в принятии к вычету НДС. Например, основанием для отказа в вычете является указание неверного наименования реализуемого товара ( письмо Минфина России № 03-03-06/1/47252 от 14 августа 2015 г. ).

При этом помимо технических ошибок (опечаток) на практике встречаются следующие ситуации, которые налоговая инспекция может квалифицировать как ошибку в указании наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав):
– указание неполного (слишком общего) наименования;
– использование в наименовании различных сокращений;
– написание наименования товара на иностранном языке;
– отсутствие в наименовании ссылки на договор.

Их последствия зависят от возможности идентифицировать собственно проданные товары (оказанные услуги, выполненные работы, реализованные имущественные права).

Указание неполного наименования

Как правило, в части товаров в счетах-фактурах указывается их наименование, соответствующее сведениям из договора и (или) товаросопроводительных документов. Однако при выполнении работ или оказании услуг их описание в счете-фактуре может трактоваться плательщиком как достаточно полное, а налоговой инспекцией – как неполное или ошибочное и препятствующее идентификации предмета сделки.

Мнение Минфина России в письме № 03-07-09/10 от 10 мая 2011 г. : если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указана неполная информация, но при этом счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать необходимые реквизиты, то это не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Мнение Минфина России в письмах № 03-07-09/02 от 22 января 2009 г., № 03-01-15/16-453 от 14 декабря 2007 г. : если в счете-фактуре в наименовании вместо описания работ или услуг делается ссылка на реквизиты договора, то такой счет-фактура не может служить основанием для применения вычета по НДС.

В судебной практике и до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре в части ошибок в наименовании товаров (работ, услуг, имущественных прав) или указания неполного наименования закрепился подход в пользу налогоплательщиков, если других нарушений счета-фактуры не содержат и налоговая инспекция не представила доказательств получения плательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Судебная практика

Ситуация	Позиция налогоплательщика	Позиция налоговой инспекции	Решение суда
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором отсутствует расшифровка выполненных работ	Отсутствие расшифровки работ в счете-фактуре само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Счет-фактура заполнен с нарушениями (отсутствует расшифровка выполненных работ), что должно лишать организацию права на вычет	Постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А15-347/2010 от 25 октября 2010 г. Ссылка в счете-фактуре на договор и акт приема-передачи имущества является достаточной для идентификации хозяйственной операции. Написание сокращенного наименования отгруженных товаров, сокращенное описание выполненных работ (оказанных услуг) не являются нарушением порядка составления первичных учетных документов
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не было расшифровки выполненных работ. Вместо нее были указаны реквизиты договора	Отсутствие расшифровки работ в счете-фактуре само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Счет-фактура заполнен с нарушениями (отсутствует расшифровка выполненных работ), что должно лишать организацию права на вычет	Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу № А33-15887/08 от 20 августа 2009 г. Спорные счета-фактуры в совокупности с договорами и актами позволяют сделать вывод о том, по каким услугам произведена оплата и предъявлена спорная сумма налога (даты, стоимость работ, суммы налога в указанных документах совпадают)
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором указано обобщенное описание услуги (услуга по изучению и аналитике внутреннего и внешнего рынка). Кроме того, в акте не содержится как такового описания услуги (объем, цели, результаты)	Отсутствие расшифровки услуг в счете-фактуре само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Счет-фактура заполнен с нарушениями (отсутствует расшифровка выполненных работ), что должно лишать организацию права на вычет	Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А03-10610/2011 от 16 октября 2012 г. Помимо счета-фактуры конкретного описания услуги не содержат ни договор, ни другие первичные документы . Кроме того, налоговая инспекция представила доказательства, ставящие под сомнение реальность хозяйственной операции с этим контрагентом (не представляет отчетности, отсутствуют ОС и работники, счет-фактура подписан неустановленным лицом, документы при выборе этого контрагента не запрашивались и т.д.)

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13017

Для выполнения третьего условия применения вычета НДС нужно обратить внимание на порядок оформления первичных документов, подтверждающих принятие к учету маркетинговых услуг. Подробнее об этом указано выше в разделе, касающемся налога на прибыль.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуально на дату: 06.06.2016

Узнать подробнее про: