Вопрос:
Наше предприятие планирует заключение договора возмездного оказания услуг на авиационно-диспетчерское обслуживание.По условиям предметом договора является планирование, проработка, организация движения иностранных воздушных судов согласно заявленных маршрутов на территории иностранных государств, то есть начальный и конечный пункт маршрута находится не на территории Российской Федерации. Будут ли облагаться реализация данных услуг НДС, если нет, то какие оправдательные документы необходимы?
Покупатель услуг иностранная компания, не ведущая деятельность на территории РФ ( то есть не имеют в России филиалов и представительств) и не являются членами ЕврАзЭС ( Таможенного союза).
Будут ли облагаться реализация данных услуг НДС в соответствии с п.4 ст.148, если нет, то какие оправдательные документы необходимы?
Ответ:
Да, будут облагаться НДС, поскольку указанные услуги считаются оказанными на территории России – по месту нахождения их исполнителя (российской организации).
Место реализации (оказания) услуг для целей НДС определять нужно в соответствии с нормами ст. 148 Налогового кодекса РФ . Свои особенности имеет порядок определения места реализации (оказания) услуг в целях расчёта НДС по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) из государств – членов ЕАЭС.
При реализации (оказании) услуг объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация (оказание) произошла на территории России ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Сделки с резидентами стран, не являющихся членами ЕАЭС
По общему правилу местом реализации (оказания) услуг признается Россия, если деятельность исполнителя осуществляется на ее территории ( пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место деятельности исполнителя определяется:
– по месту государственной регистрации – при наличии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации в России – если услуги оказаны через постоянное представительство иностранной организации, которая не зарегистрирована в России .
При этом территория России не признается местом деятельности организации, если она предоставляет в пользование воздушные (морские) суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, которые используются за пределами территории России:
– для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей;
– либо для перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории России.
Подтверждение: п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Данные правила применяются и для определения места реализации:
– посреднических услуг. При этом на определение места оказания посреднических услуг не влияет место реализации товаров (работ, услуг), приобретаемых (реализуемых) через посредника (письма Минфина России № 03-08-05/8179 от 18 марта 2013 г. , № 03-07-08/339 от 2 декабря 2011 г. , № 03-07-08/280 от 31 декабря 2009 г. );
– услуг по поиску клиентов для заключения с ними договоров на реализацию товаров (работ, услуг) (письма Минфина России № 03-07-08/12210 от 6 марта 2015 г. , № 03-07-08/35368 от 18 июля 2014 г. ).
Из указанного выше правила предусмотрен ряд исключений, когда место реализации (оказания) услуг определяется:
– по месту нахождения имущества – в отношении услуг, которые непосредственно связаны с движимым и недвижимым имуществом (например, услуг по аренде недвижимого имущества ), а также по договору фрахтования, предусматривающему перевозку воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания ;
– по месту фактического оказания услуг – в отношении услуг в сфере культуры, искусства (в т. ч. услуг по организации выставок в сфере культуры и искусства), образования (обучения), физической культуры, туризма , отдыха и спорта ( письмо Минфина России № 03-07-08/38984 от 4 июля 2016 г. );
– по месту деятельности покупателя – в отношении услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (например, услуг по передаче авторских прав , консультационных услуг и услуг по обработке информации , по предоставлению персонала , по аренде некоторых видов движимого имущества ).
Подтверждение: пп. 1-4 п. 1 , п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации (пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, территория России признается местом реализации услуг, перечисленных в пп. 4.1-4.3 п. 1 , п. 2.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся услуги по транспортировке (перевозке) .
Место реализации вспомогательных услуг (например, услуг по охране стендов выставки, для проведения которой арендуется помещение) нужно определять по месту оказания основных услуг, с которыми связана их реализация ( п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место реализации (оказания) услуг должно быть документально подтверждено ( п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Сделки с резидентами государств – членов ЕАЭС
Свои особенности имеет порядок определения места реализации (оказания) услуг в целях расчета НДС по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) из государств – членов ЕАЭС. Они регламентированы нормами Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
По общему правилу местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена .
Подтверждение: пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС
Например, единственным условием для признания услуг по перевозке оказанными на территории России является их реализация именно российской организацией (индивидуальным предпринимателем) заказчику – резиденту государства – члена ЕАЭС .
Порядок, которым определяется место реализации (оказания) услуг по организации выставок, зависит от целей их проведения. В частности, при проведении выставок с целью размещения рекламы местом реализации услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги по организации выставок ( пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭ С ). При проведении выставок в сфере культуры и искусства место реализации услуг по организации этих выставок определяется по месту их фактического проведения ( пп. 3 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ). В случае оказания услуг по организации выставок в целях, не связанных с культурой и искусством, а также с рекламой, местом их реализации признается территория страны – участницы таможенного союза, налогоплательщиком которой является лицо, оказывающее услуги ( пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-15/68 от 26 июня 2012 г. , ФНС России № АС-4-3/14723 от 4 сентября 2012 г. (в части разъяснений по НДС в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – их выводы верны и в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40206
Вывод :
Место реализации (оказания) указанных услуг для целей НДС должно определяться согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ и пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС — по месту нахождения исполнителя.
Поскольку исполнитель (российская организация) находится на территории России, указанные услуги считаются оказанными на территории России и должны облагаться НДС по ставке 18 процентов.
Да, будет облагаться НДС.
Как было указано в предыдущем ответе, место реализации (оказания) указанных в вопросе услуг для целей НДС должно определяться согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ — по месту нахождения исполнителя.
Поскольку исполнитель (российская организация) находится на территории России, указанные услуги считаются оказанными на территории России и должны облагаться НДС по ставке 18 процентов.
По нашему мнению, указанные в вопросе услуги ( авиационно-диспетчерское обслуживание) не относятся к услугам, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (место реализации которых определяется по месту нахождения покупателя).
В частности в абз. 5 пп. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ указаны консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, а также проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Услуги по авиационно-диспетчерскому обслуживанию в данном подпункте не указаны.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.01.2017