Вопрос:
Предприятие купило здание требующее кап. ремонта. Учтено было здание на счете 08. Сейчас начались работы по ремонту. Ремонтные работы выполняют физ. лица по договорам гражданско-правового характера. Стоимость материалов списывается на счет 08. Туда же будут относиться и стоимость оплаты услуг строителям. Нужно ли начислять на эти работы НДС рассматривая их как СМР. Если нужно начислять, то как определить налоговую базу? Когда выписывать счет-фактуру?
Здание в котором производится ремонт мы купили недавно, оно старое и т.к. несколько лет было заброшено, то непригодно к использованию. Необходимо менять крышу, окна, укреплять стены и т.д. Т.К. учтено оно на 08 счете, то все затраты по ремонту будут списаны на 08 и соответственно его стоимость увеличится. По окончанию всех работ с 08 счета оно будет переведено на 01 уже по новой сформированной стоимости. В таком случае нужно начислять НДС или нет?
Ответ:
Начислять не нужно (если действительно проводится именно ремонт).
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС ( пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозспособом), при определении налоговой базы относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других подрядных организаций. Если такие работы производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г.,№ 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г., Решение ВАС РФ № 15182/06 от 6 марта 2007 г.
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядными организациями, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом ( Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г.);
– носят капитальный характер, то есть их результатом является:
– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям .
Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим или капитальным ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г.,№ 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г., № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г.;
– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно ( объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) ( письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г., которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
Конкретный перечень работ, которые могут быть отнесены к строительно-монтажным работам, приведен в абз. 14 п. 3.1 Методологических положений , утв. Приказом Росстата № 37 от 11 марта 2009 г. Однако данный документ применяется в системе статистики строительства и инвестиций в основной капитал. Применение положений данного документа для целей налогообложения может носить только приблизительный характер.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "СМР для собственных нужд":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1104
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1105
Под ремонтом понимаются работы, основной целью которых является устранение неисправностей, при наличии которых невозможна эксплуатация основного средства. При этом стоимость проведения работ (капитальный ремонт или текущий) значения не имеет ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/29 от 24 марта 2010 г. ).
Ремонт подразделяют на (п. 3.4, 3.11 Положения Госстроя СССР № 279 от 29 декабря 1973 г.):
– текущий – устранение поломок, повреждений и неисправностей;
– капитальный – смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания, сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Вывод: ремонт здания (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования и т.п. целями и результатами. НДС начислять не нужно, если проводится именно ремонт. Если работы (в том числе выполненные с привлечением работников по договорам гражданско-правового характера) носят капитальный характер, то есть их результатом является создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.) или изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям, то НДС начислять нужно.
Начислять не нужно (если в данном случае проводится капитальный ремонт, служебное назначение здания не меняется, площадь не меняется и т.д.).
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС ( пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозспособом), при определении налоговой базы относятся работы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
– выполнены собственными силами организации (индивидуального предпринимателя) без привлечения других подрядных организаций. Если такие работы производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-10/09 от 23 сентября 2008 г.,№ 03-07-10/19 от 23 августа 2007 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4445/08 от 2 сентября 2008 г., Решение ВАС РФ № 15182/06 от 6 марта 2007 г.
Если работы выполнялись частично собственными силами, а частично – подрядными организациями, то строительно-монтажными работами для собственного потребления следует признавать только часть работ, выполненную хозспособом ( Постановление Президиума ВАС РФ № 7526/07 от 9 октября 2007 г.);
– носят капитальный характер, то есть их результатом является:
– создание новых объектов недвижимости (здания, сооружения и т.п.);
– изменение первоначальной стоимости объектов недвижимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, монтажа и по иным аналогичным основаниям .
Другие виды работ, выполненных собственными силами, которые не носят капитальный характер, а связаны, например, с текущим или капитальным ремонтом, к строительно-монтажным работам для собственного потребления не относятся.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-10/55074 от 30 октября 2014 г.,№ 03-07-11/142 от 29 мая 2007 г., № 04-03-11/91 от 5 ноября 2003 г.;
– предназначены для собственного потребления. Например, если объект строится для перепродажи, строительно-монтажные работы по нему нельзя признать предназначенными для собственного потребления. Поэтому начислять НДС на такие работы не нужно ( объект налогообложения НДС в данном случае возникает при реализации объекта) ( письмо Минфина России № 03-07-15/29969 от 23 июня 2014 г., которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/13220 от 8 июля 2014 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 3309/10 от 23 ноября 2010 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 г. ).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ .
Конкретный перечень работ, которые могут быть отнесены к строительно-монтажным работам, приведен в абз. 14 п. 3.1 Методологических положений , утв. Приказом Росстата № 37 от 11 марта 2009 г. Однако данный документ применяется в системе статистики строительства и инвестиций в основной капитал. Применение положений данного документа для целей налогообложения может носить только приблизительный характер.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "СМР для собственных нужд":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1104
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1105
Под ремонтом понимаются работы, основной целью которых является устранение неисправностей, при наличии которых невозможна эксплуатация основного средства. При этом стоимость проведения работ (капитальный ремонт или текущий) значения не имеет ( письмо Минфина России № 03-03-06/4/29 от 24 марта 2010 г. ).
Отличие текущего и капитального ремонтов от реконструкции (достройки, дооборудования, модернизации) приведено в предыдущем ответе.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 01.08.2016