Вопрос:
Предприятие - Поставщик. Договором поставки, заключенным на неопределенный срок , поставки осуществляются регулярно с 2013 года. Договором не предусмотрены авансовые платежи. Фактически покупателем при очередной отгрузке произведена оплата в большой сумме, т.е. у поставщика возник авансовый платеж на 76ав. С суммы аванса исчислен и уплачен НДС в первом квартале 2016 года. Во втором квартале произведена отгрузка и сумма аванса зачтена, в счет оплаты, поставленной продукции. Соответственно, суммы НДС, исчисленная с аванса в 1 квартале, предъявлена к возмещению.
Вопрос: ИФНС, предъявлена претензия на обоснованность возмещения сумм НДС с авансов во втором квартале 2016 года, со ссылкой на отсутствие аванса в договоре поставки .Какая существует арбитражная практика по этому вопросу
Ответ:
Налоговое законодательство не содержит условия о том, что поставщик может заявить вычет НДС с уплаченного аванса только при наличии в договоре условия о предоплате.
Подобная норма касается покупателя, который вправе заявить вычет НДС с выданного аванса только при наличии условии о предоплате в договоре. Это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Отметим также, что судебной практики относительно вычета у поставщика НДС с ранее полученного аванса при отсутствии условий об авансе в договоре, к сожалению, найти не удалось.
Вся имеющаяся практика по данному вопросу касается вычета у покупателя НДС с выданного аванса.
Отметим также, что позиция налоговой инспекции в данном случае неправомерна и не опирается на нормы Налогового кодекса РФ, если в договоре отсутствует условие о порядке зачета предоплаты в счет предстоящих поставок товаров сумма НДС, ранее уплаченная в бюджет с полученного аванса, принимается к вычету с даты поставки товаров в сумме полученного аванса, но не превышающего сумму НДС, указанную в отгрузочном счете-фактуре.
Начислять плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров ( результатов выполненных работ , оказанных услуг ), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) ( п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
С 1 октября 2014 г. к вычету принимается сумма НДС в размере налога, исчисленного продавцом со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в оплату которых согласно условиям договора засчитывается аванс ( при наличии таких условий) .
Подтверждение: п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона № 238-ФЗ от 21 июля 2014 г.
Таким образом, сумма вычета авансового НДС зависит от условий договора, только в случае если речь идет об условиях, которые предусматривают поэтапный зачет аванса в счет поставки товаров.
Иными словами, если по условиям договора предусмотрен порядок зачета аванса в счет оплаты отгруженных товаров, то продавец примет НДС с полученного аванса к вычету в том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров.
При отсутствии в договоре поставке условий о зачете сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров сумма НДС, ранее уплаченная в бюджет с полученного аванса, принимается к вычету в сумме полученного аванса, но не превышающего сумму НДС, указанную в отгрузочном счете-фактуре .
Так, поставщик вправе принять к вычету НДС с полученного аванса, в частности, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс , – на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности по договору. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых зачитывается аванс. То есть если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
Подтверждение: п. 5 , 8 ст. 171, п. 4 , 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-11/426 от 16 октября 2012 г.
Другая ситуация относительно вычета у покупателя с выданного аванса:
Чтобы принять к вычету налог с выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг, приобретения имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура , выставленный продавцом (исполнителем);
– имеются в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– имеется в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса .
Причем если указанные условия соблюдены, количество заключенных договоров с контрагентом, а также состояние взаиморасчетов по ним (к примеру, наличие задолженности по некоторым договорам) не влияют на право покупателя (заказчика) принять к вычету суммы НДС с выданного аванса.
Подтверждение: п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/45 от 5 марта 2011 г. , ФНС России № ГД-4-3/17164 от 1 октября 2015 г.
При выполнении всех названных условий в текущем периоде налоговый вычет с выданного аванса налогоплательщик не вправе переносить на следующие налоговые периоды ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г. ).
В отношении вычета у покупателя имеется и судебная практика.
В пользу налоговой инспекции:
Налогоплательщиком при предъявлении к вычету сумм уплаченного НДС на основании счетов-фактур не соблюдены условия, предусмотренные п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, поскольку отсутствовал договор, предусматривающий перечисление сумм предоплаты. Поэтому налоговым органом правомерно отказано в возмещении заявленного вычета по НДС.
Подтверждение: Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда № 15АП-12565/2012 от 04 февраля 2013, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2013 г. №А63-16175/2012.
В пользу организации
Отсутствие у налогоплательщика письменного договора с обязательным указанием условий предварительной оплаты не лишает его возможности принятия к вычету сумм налога по перечисленной предварительной оплате. При этом суд указал, что отсутствие единого текста договора не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем. Покупатель и продавец в письменном виде (посредством обмена письмами) согласовали все существенные условия договора (наименование товара, его количество, цену, условия и порядок оплаты, сроки поставки).
Подтверждение: Постановление ФАС Центрального округа № А64-6563/2010 от 02 августа 2011 г.
Кроме того суды высказывают позицию, что вычет правомерен на основании предварительного договора.
Согласно разъяснениям Пленума ВАС предварительный договор, которым установлена обязанность приобретателя имущества до заключения основного договора уплатить цену недвижимого имущества или существенную ее часть, должен быть квалифицирован судами как договор купли-продажи будущей недвижимой вещи с условием о предварительной оплате.
Подтверждение: п. 8 Постановления Пленума ВАС № 54 от 11 июля 2011 г., ФАС СЗО № А56-3852/2011 от 29 ноября 2011 г., ФАС СЗО № А56-59583/2011 от 09 августа 2012 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 23.11.2016