Вопрос:
Наша компания - агентство интернет-маркетинга, мы также оказываем услуги ведения рекламных кампаний в интернете.Ежемесячно мы вписываем счета на 100% предоплату (в конце месяца на следующий) и предоставляем закрывающие документы последним числом месяца, в котором работы были выполнены. Например, счет был 20.01.17 - предоплата за февраль. Закрывающие будут от 28.02.17 за февраль. Никто из наших клиентов не принимает к вычету авансовые счет-фактуры, т.к. в конце месяца предоставляются основные закрывающие документы.
Мы обязаны выписывать авансовые счет-фактуры даже несмотря на то, что наши клиенты не нуждаются в этих документах?
Ответ:
В общем случае выставлять счёта-фактуры при получении авансов нужно. Тот факт, что покупатели (клиенты) не нуждаются в счетах-фактурах, сам по себе значения не имеет.
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация должна выписать счет-фактуру. Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения оплаты (частичной оплаты) .
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ .
Таким образом, выставление счёта-фактуры при получении аванса (предоплаты) является обязанностью плательщика НДС, установленная налоговым законодательством.
Вместе с тем имеются случаи, когда счет-фактура при получении аванса не выставляется. Это происходит, если предоплата получена:
– по операциям лиц, которые освобождены от обязанностей плательщика НДС ;
– в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, если производитель воспользовался правом начислять НДС исключительно на дату их отгрузки (выполнения, оказания) ;
– по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (например, экспорт товаров);
– по операциям, которые освобождены от налогообложения НДС ;
– от лиц, которые не являются плательщиками НДС , – при наличии письменного соглашения с ними . К таким лицам, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН).
Подтверждение: абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 1 п. 3 ст. 169 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/13808 от 16 марта 2015 г.
Кроме того, не нужно оформлять счет-фактуру в прочих случаях, когда с полученного аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно начислять НДС .
Cпорный момент: выставление счета-фактуры на аванс, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет которого произошла в течение пяти дней после его поступления.
Так, единая точка зрения по вопросу о том, выставлять ли счет-фактуру при получении аванса, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет которого происходит в том же квартале в течение пяти календарных дней после его поступления, не выработана.
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация должна выписать счет-фактуру. Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения оплаты (частичной оплаты) .
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ .
Мнение Минфина России: если в течение пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец отгрузил в счет нее товары (выполнил работы, оказал услуги), выставлять счет-фактуру на сумму полученного аванса не нужно. Положения налогового законодательства в данном случае не нарушаются.
Подтверждение: письма № 03-07-14/65759 от 10 ноября 2016 г. , № 03-07-14/99 от 12 октября 2011 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
Более того, Президиум ВАС РФ в Постановлении № 10022/08 от 10 марта 2009 г. указал, что платеж, поступивший организации в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, нельзя считать авансовым для целей расчета НДС. Налоговая база по НДС определяется по итогам (по окончании) налогового периода (квартала), поэтому в его рамках не имеет значения, какое из событий произошло раньше – отгрузка или поступление оплаты: налог можно начислить один раз ( п. 1 ст. 54 , ст. 163 , 153 Налогового кодекса РФ).
Мнение ФНС России: в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) организация обязана выставить счет-фактуру на ее сумму независимо от того, когда произойдет встречная отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату: либо на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет такой оплаты налоговая база рассчитывается еще раз ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). Никаких исключений в отношении случая, когда оба эти события происходят в одном налоговом периоде (квартале), Налоговый кодекс РФ не предусматривает. При этом ранее начисленный налог с предоплаты можно принять к вычету ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г. , № КЕ-3-3/354 от 15 февраля 2011 г.
Беспроблемный вариант :
При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации целесообразно выставлять счет-фактуру независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть счет-фактуру нужно выставить дважды: при получении аванса и на дату отгрузки (тем более в случае, когда получение аванса и отгрузка товаров приходятся на разные налоговые периоды, хотя промежуток между ними составляет не более пяти календарных дней).
Тот факт, что покупатели (клиенты) не нуждаются в счетах-фактурах, сам по себе значения не имеет.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12878 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18811 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10939 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21343 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.