Вопрос:
Предприятие работает на ОСНО. Вид деятельности- сельское хозяйство. Во втором квартале текущего года мы приобретали очень много МПЗ на весенне- полевые работы. Соответственно на 19 счете сформировалась очень значительная сумма входного НДС. Так как в сельском хозяйстве производственный цикл длительный, то практически 9 месяцев предприятие несет затраты и только в последнем квартале получает готовую продукцию и реализует ее. Правомерно ли уже во втором квартале в налоговой декларации по НДС отразить к возмещению всю сумму входного НДС? Ранее мы неоднократно поступали таким образом и налоговая возмещала нам НДС. Сейчас они говорят что сумма НДС к возмещению не должна превышать 18% от суммы выручки.
Ответ:
Правомерно. Законодательство в этой части не менялось. Возможно, «слова» налоговой инспекции связаны с работой комиссий по легализации налоговой базы. В случае вызова на такую комиссию организация может пояснить возмещение НДС длительным циклом в сельском хозяйстве (то есть тем, что начисленный НДС с выручки от реализации готовой продукции после завершения производственного цикла превысит возмещенный НДС и организация уплатит НДС в бюджет).
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе возместить НДС, если за какой-либо квартал сумма вычетов по НДС превысила сумму налога, начисленную к уплате и восстановлению. То есть если соблюдается следующее неравенство:
| Сумма вычетов по НДС за квартал | > | Сумма начисленного НДС за квартал | + | Сумма НДС к восстановлению за квартал |
Право на возмещение НДС, как правило, возникает:
– у экспортеров;
– у организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих ставку НДС 10 процентов;
– у организаций (индивидуальных предпринимателей), затраты которых на приобретение товаров (работ, услуг) значительно превысили объем реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) .
Сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, можно:
– вернуть на расчетный счет организации (индивидуального предпринимателя);
– зачесть в счет будущих платежей по НДС (другим федеральным налогам);
– зачесть в счет недоимки по НДС (другим федеральным налогам), задолженности по пеням и штрафам.
Возместить НДС из бюджета можно в общем (т.е. после камеральной проверки) или заявительном (т.е. до камеральной проверки) порядке. Сделать это можно, успев подать налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению до истечения трех лет после окончания квартала, в котором возникло превышение суммы вычетов над суммой начисленного налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-816
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-817
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40608
При этом следует учитывать возможность вызова организации на комиссию по легализации налоговой базы.
Комиссии по легализации налоговой базы налоговые инспекции проводят в соответствии с письмом ФНС России № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г.
Отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат, в частности, налогоплательщики по следующим критериям:
– налогоплательщики, заявившие уровень вычетов по НДС выше среднего по субъекту РФ уровня за предшествующий период;
– налогоплательщики, заявившие уровень вычетов 89 и более процентов;
– налогоплательщики, у которых отношение суммы вычетов по суммам НДС уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также вычетов по суммам НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и суммы НДС, исчисленной при реализации товаров (т.е. соотношение начисленной при реализации суммы налога и суммы вычетов без учета начислений и вычетов по авансам, строительно-монтажным работам, налоговым агентам - "нетто" вычеты) 89 и более процентов.
Рассмотрение деятельности налогоплательщика на заседании комиссии производится в индивидуальном порядке. Должностному лицу (представителю) организации предлагается представить пояснения по выявленным фактам, несоответствиям и уточнить мероприятия, проводимые (либо запланированные к проведению) в целях улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности и недопущения нарушений норм налогового законодательства.
Неявка по вызову должностного лица организации на комиссию в налоговую инспекцию может повлечь административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Кроме того, в отношении налогоплательщиков, не явившихся на заседание комиссии без уважительных причин и данные отчетности которых не свидетельствуют о положительном изменении финансового состояния, налоговая инспекция может решить вопрос о целесообразности проведения следующих мероприятий:
– повторный вызов на комиссию;
– вызов на аналогичную комиссию в Управление ФНС России по субъекту РФ;
– вызов на межведомственную комиссию при администрациях субъектов РФ и органах местного самоуправления (в отношении государственных и муниципальных унитарных предприятий, акционерных обществ с участием капитала РФ соответствующих субъектов РФ или муниципальных образований);
– проведение предпроверочного анализа в установленном порядке;
– подготовка материалов для назначения выездной налоговой проверки.
Подтверждение: письмо ФНС России № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г.
Дополнительно отметим, что организация вправе (но не обязана) перенести вычет входного налога на будущее (за некоторыми исключениями).
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе перенести вычет на следующие налоговые периоды, если все условия для его применения выполнены в текущем налоговом периоде, на любой налоговый период в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов (за некоторыми исключениями).
Данное правило применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), а такжеосновных средств и нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2015 года, так как определяющим условием применения вычета является принятие объекта к учету, а каких-либо переходных положений при введении данной нормы не установлено (п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-07-11/6141 от 12 февраля 2015 г.).
По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом по выбору плательщика он вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Таким образом, налогоплательщик вправе заявить вычет НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо уплаченный при ввозе товаров на территорию России не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия таких активов к учету (письма Минфина России № 03-07-11/45515 от 6 августа 2015 г. , № 03-07-11/27161 от 12 мая 2015 г. ). Например, если товары приняты к учету 2 июня 2015 года, то право на вычет НДС по ним сохраняется за покупателем до II квартала 2018 года.
Реализация этого права не поставлена в зависимость от каких-либо условий (ошибочное непринятие налога к вычету, наличие суммы налога к начислению и т.д.). Кроме того, в пределах установленного срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов) возможно принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах на основании одного счета-фактуры (письма Минфина России№ 03-07-РЗ/28263 от 18 мая 2015 г., № 03-07-11/20293 от 9 апреля 2015 г. ).
Исключение – случаи, когда вычет НДС следует применять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на них (т.е. правило о переносе не применяется):
1) иные вычеты НДС, не предусмотренные п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, в частности:
– вычет НДС с суммы предоплаты как у покупателя (заказчика), так и у исполнителя (продавца);
– вычет НДС, уплаченного организацией (индивидуальным предпринимателем) в качестве налогового агента ;
– вычет НДС со стоимости объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.
В отношении плательщиков – изготовителей товаров с длительным производственным циклом, указанных в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006 г., момент применения вычета зависит от того, используют они право не начислять НДС с авансов, полученных в счет поставки таких товаров, или нет.
Если право используется, то налоговая база определяется в особом порядке – только на дату отгрузки товаров ( п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). И на эту же дату возможно применение вычета НДС как со стоимости товаров (работ, услуг), используемых при их изготовлении, так и с перечисленных авансов (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/26333 от 6 мая 2016 г.). Соответственно, такой случай относится к исключениям и право на перенос вычета по НДС не действует.
Если изготовитель товаров с длительным производственным циклом не использует право не начислять НДС с полученных авансов, то заявить вычет со стоимости товаров (работ, услуг), используемых при их изготовлении, можно при соблюдении общих условий. Соответственно, право на перенос вычета в данном случае можно использовать (но только со стоимости реализации, а не выданных авансов) ( письмо Минфина России № 03-07-11/64585 от 10 ноября 2015 г.);
2) вычет налога при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых НДС поставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что при экспорте товаров (работ, услуг) вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы (с 1 июля 2016 г. порядок меняется в отношении несырьевых товаров).
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/6497 от 13 апреля 2016 г.
Перенос срока принятия НДС к вычету может быть целесообразен, в частности, в следующих случаях:
– ошибочного непринятия НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (позволяет избежать подачи уточненной декларации за этот период);
– отсутствия покрывающей сумму вычета суммы налога к начислению в периоде соблюдения условий для вычета ( позволяет избежать подачи декларации с заявленной к возмещению суммой налога и углубленной камеральной проверки).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40455
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21332
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.06.2016