Вопрос:
Заключил контракт с китайской компанией на поставку электронных компонентов, оплатил сумму 4925$ без НДС. Подскажите мои следующие действия для оплаты НДС? Какие документы должна предоставить мне китайская компания?
Ответ:
Относительно НДС
Операции по импорту товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС ) признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом, в отличие от обычного входного налога при покупках на внутреннем российском рынке, при приобретении (ввозе) товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне, а при импорте из государств – членов ЕАЭС – в налоговую инспекцию. При соблюдении определенных условий уплаченный налог можно принять к вычету.
Письма контролирующих ведомств, приведенные в настоящей рекомендации и которые были выпущены в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ), применимы и в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Товар, который в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории России, не признается реализованным на ее территории. Соответственно, покупатель, оплачивающий такие товары, не обязан удерживать НДС из суммы, перечисляемой иностранному продавцу.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 147 , пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС (к которым относится Китай), налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей с учетом особенностей, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
При ввозе (импорте) товаров в Россию из других государств – членов ЕАЭС также нужно уплатить НДС. Налог в данном случае подлежит уплате в стране, в которую ввезен товар (т.е. в России), в налоговую инспекцию.
Подтверждение: п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
В случае, когда товар ввозится в Россию из страны, не входящей в ЕАЭС (например, из Польши), транзитом через страну ЕАЭС (например, Республику Беларусь), нужно применять правила уплаты НДС, которые действуют при обычном импорте: налог уплачивается на российской таможне в составе общих таможенных платежей ( пп. 3 п. 1 ст. 70 , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза).
Причем провоз товара в режиме транзита через страну ЕАЭС на порядок уплаты НДС не влияет. Это связано с тем, что таможенный транзит является только процедурой контроля. То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов ( п. 1 ст. 215 , п. 1 ст. 225 Таможенного кодекса таможенного союза).
Также при импорте товаров нужно учитывать особенности оформления документов , отражения операций по импорту товаров в бухучете , а также при расчете налога на прибыль , единого налога при УСН , соблюдать правила ведения валютных операций и правила противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
В частности, в целях реализации последней задачи при ввозе (импорте) товаров в Россию из Республики Казахстан банкам рекомендовано запрашивать у российских импортеров документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС по ним (тех же документов, которые подтверждают право на вычет уплаченного НДС), – заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции о его принятии, а также платежное поручение, подтверждающее фактическую уплату НДС (при отсутствии информации об уплате в банке).
В случае непредставления резидентом указанных документов по истечении двух месяцев с даты ввоза товаров на территорию России банкам рекомендуется:
– обеспечить повышенное внимание ко всем операциям такого клиента;
– направить в уполномоченное ведомство информацию обо всех операциях такого клиента, совершенных в рамках указанного внешнеторгового договора (контракта);
– использовать право отказать в выполнении распоряжения клиента о совершении операции.
Подтверждение: письмо ЦБ РФ № 168-Т от 3 октября 2014 г.
Кто является плательщиком и при импорте каких товаров платить
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер ( пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза). Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в виде ЕСХН , ЕНВД , УСН , ПСН ), а также получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 10 ст. 346.43 , п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Данные правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС );
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС). То есть комиссионер, который ввозит товары для конечного покупателя – российской организации (ИП), не признается плательщиком НДС при импорте, поскольку не является собственником товара ( п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ , письмо ФНС России № СД-4-3/11091 от 22 июня 2016 г. );
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-08/10882 от 26 февраля 2016 г.
При этом начислять НДС нужно при ввозе всех товаров ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза ). Исключения – товары, импорт которых освобожден от налогообложения ( ст. 150 Налогового кодекса РФ ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза (в т. ч. ввоз товаров гражданами для личного пользования). Эти же правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС ( п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ). При импорте из государств – членов ЕАЭС необходимо учитывать также положения ст. 149 Налогового кодекса РФ , которая определяет порядок налогообложения на внутреннем рынке. Так, если согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация какого-либо товара на территории России (например, лома и отходов черных и цветных металлов) не подлежит налогообложению НДС, то и при их ввозе в Россию они также не будут облагаться налогом (письма Минфина России № 03-07-15/46408 от 8 августа 2016 г. , ФНС России № СД-4-3/23473 от 8 декабря 2016 г. , п. 2 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. ).
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот ( пп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза ).
В данном случае срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары ( п. 1 ст. 82 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска ( пп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса таможенного союза ).
В некоторых случаях выпуск товаров может производиться до подачи таможенной декларации ( ст. 197 Таможенного кодекса таможенного союза ). Тогда заплатить НДС нужно не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров ( пп. 3 п. 2 ст. 197 Таможенного кодекса таможенного союза ).
При некоторых таможенных процедурах НДС вовсе не уплачивается, например при ввозе товаров, помещенных под таможенную процедуру перемещения припасов ( пп. 3 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ , ст. 265 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Если товары не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, при доставке в место прибытия или утере), сроком уплаты НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта ( п. 3 ст. 161 Таможенного кодекса таможенного союза ).
Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС
В этом случае платить НДС нужно по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров ( п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ ).
Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается импортируемый товар, необходимо совершить такие действия.
1. Найти код ввозимого товара в ТН ВЭД ТС , утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 54 от 16 июля 2012 г., а при его отсутствии – в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ( п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. – его выводы верны и в отношении применения с 1 января 2017 года ОКПД 2). В п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки НДС (в т. ч. 10 процентов) в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара внутри России или он был ввезен на ее территорию (письма Минфина России № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г. , № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. ).
2. При наличии кода в одном из перечней сопоставить его с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10 процентов:
– перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г. (в отношении продовольственных товаров);
– Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г. (в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции);
– перечни , утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г. (в отношении медицинских товаров).
Оптимальный вариант
Перечни медицинских товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, пока не изменены в соответствии с новыми кодами ОКПД 2. Поэтому до внесения соответствующих изменений в них в целях идентификации товара (и применяемой с 2017 года ставки НДС) необходимо руководствоваться данным Постановлением Правительства РФ и переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-07/4694 от 31 января 2017 г.
3. При наличии кода ввозимого товара (и его наименования) в соответствующем перечне надо применять ставку 10 процентов , при отсутствии –